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作业成本法介绍

上一篇 / 下一篇 2007-12-21 23:29:13 / 个人分类：个人学习

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作业成本法（一）：成本动因分析

作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。作业成本法在西方国家已经获得大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚刚起步，已经出现了一系列的成功的试点案例。
作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致了成本分析和控制的失效。作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。但是成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而不断发生变化，本文专门就作业成本法的成本动因概念的最新进展进行介绍，对成本动因提供一个比较全面的认识。
成本动因概念
图1是作业成本概念模型。在该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程。分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分别用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。

随着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。CAM-I(国际高级制造商协会)第三版ABC/ABM(作业成本法/作业管理)标准术语对成本动因进行了重新定义。该定义包含四个有关动因的概念：分别是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因：
成本动因：导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。
资源动因：表示作业、成本对象或者其他资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把资源的成本分配到作业、成本对象或者其他资源。
作业动因：表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。
成本对象动因：表示其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把成本对象成本分配到其他成本对象。
成本动因是从本质上定义，它是一个抽象的概念，本身不具备任何可操作性。资源动因、作业动因和成本对象动因是从实务和操作角度定义动因。根据新的成本动因的定义，作业成本法中可能存在的分配关系如图2所示。

图2 可能的分配关系

成本动因概念改进的意义在于：在原来的三种分配对象（资源、作业、成本对象）之间，成本分配方式大大增加。新的分配方式出现，使得作业成本法可以通过构建相对复杂的分配体系来反映企业真实的成本流动过程，尤其作业面向作业的分配，可以反映企业内各个经营过程的成本流动（经营过程由一系列前后关联的活动组成），使成本核算过程与经营过程一致，有利于提高作业成本信息的管理相关性，发挥作业成本法的决策支持功能。
选择成本动因考虑的因素
成本动因是分配的标准，对于成本信息的准确性和相关性有重要影响，是进行成本分析的基础，通过成本动因建立成本分析的因果关系，因此成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。在选择成本动因时，需要考虑以下因素：

1．相关程度：在分配过程中假设分配源的成本与成本动因的数量线形相关。在实际中，存在多个成本动因，成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本动因是最恰当的成本动因，这样能保证成本信息的准确性。

2．实行成本：一次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数据，无法采集数据则无法分配。确定成本动因时，必须考虑成本动因数据采集成本，保证相关的数据的易获取。如果数据采集成本太大，则可能使得作业成本法无法实施。

3．行为导向：不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策（如奖金）会对组织和员工的行为产生导向作用。因此必须仔细分析成本动因的行为导向作用。企业可以利用成本动因的行为导向功能，把员工的行为导向有利于降低成本的方向。
成本动因分类

Kaplan提出了三种不同性质的成本动因：执行性成本动因、时间性成本动因、实际的成本动因。执行性成本动因通常以执行的次数作为成本动因；时间性成本动因使用时间来计量成本的消耗，传统成本中的人工工时就是典型的时间动因；实际的成本动因按对分配源的实际消耗情况来进行分配，这种成本动因是无误差的成本动因。依次序，三种成本动因的分配准确度逐渐提高，而实行成本逐渐加大。
成本动因有单一成本动因和复合成本动因之分：单一成本动因就是指根据一个成本动因分配，复合成本动因把多个成本动因按一定规则综合考虑以确定新的分配标准。在传统成本法中，已经存在着单一成本动因和复合成本动因的实例：按人工工时分配，则人工工时是单一成本动因；如果按设备工时分配，需要在人工工时基础上乘以各设备的设备工时系数，此时的分配标准实际是复合成本动因，它综合考虑了工时和设备两种因素。
成本动因还可以分为数量型成本动因和比重型动因：数量型成本动因根据各个分配目标的成本动因数量进行分配，比重型成本动因不采集各分配目标的动因数量，直接设定各分配目标在分配中所占的比重来分配成本。其好处是：在生产稳定时或者某些具体情况下，各分配目标在总成本中所占比例固定很少变化，简化了分配而且有利于成本分析，也减少了作业成本的实行成本。比重型动因的一个特殊方式是按分配目标的数量平均分配，对于支持作业成本或者分配源总成本较小的分配可以采取这种更加简化的分配方法，以降低实施成本。
成本动因共享
如果两个或者多个分配过程具有相同的成本动因和分配目标，使用成本动因数量共享可以减少动因采集数量。图3解释了采用成本动因数量共享和不共享的对比，成本动因共享的情况下，只需要采集两个动因数据，在成本动因不共享的情况下，则需要采集四个成本动因数据。共享成本动因可以减少数据采集，增加实施成功率，减少实施成本。在实际许可情况下，作业成本核算体系设计应该尽量采用成本动因共享。

图3 成本动因共享与不共享的分配对比

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bridge243 发布于2007-12-21 23:30:25

作业成本法（二）：要素与核算模型

作业成本法（二）：要素与核算模型作业成本核算模型是实施作业成本法（Activity-Based Costing）的基础，是对作业成本法核算体系的描述，因此作业成本核算模型在作业成本法的实施过程中具有重要地位。作业成本要素是构成作业成本核算模型的元素，他们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。本文通过对作业成本要素和核算模型的分析，来探讨扩展的作业成本核算模型，这种核算模型不仅是实施作业成本法的基础，对开发作业成本管理系统也具有借鉴意义。
作业成本要素
作业成本核算模型包括五大要素：资源、作业、成本对象、成本动因和分配路径，以及会计期间和组织结构两个辅助要素。资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。在企业中，资源、作业和成本对象都具有比较复杂的关系，因此，增加资源账户、作业账户和成本对象账户来分别管理资源、作业和成本对象。下面分别对各要素进行分析：
资源
从广义讲，资源（Resource）作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，但是，在作业成本法下，资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，实际上，资源就是指各项费用总体。
资源：作为分配对象的资源就是消耗的费用，可以理解为每一笔费用。资源可以直接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。
资源账户对象
资源账户是从资源类别的角度描述资源。账户在传统成本中已经存在，制造费用、直接材料、直接人工就是账户。
在作业成本法中，资源账户不仅是一个分类的概念，而且还作为分配的主体，是一个分配对象。在传统成本中，制造费用汇总后按工时分配，实际制造费用账户作为一个主体在参与分配。资源账户参与分配，会造成成本信息扭曲，账户包含的资源内容越多，成本扭曲越大。作业成本法中，可以建立具有层次结构的多个资源账户，通过细分账户实现采用多次分配增加资源成本分配的准确性。
一个资源账户可以看成是一系列资源的集合，资源账户的分配需要先对资源账户进行汇总后再进行分配。既可以对资源账户下的资源进行单独分配，也可以通过资源账户对资源分配。一般先进行资源分配，再进行资源账户分配。
作业

作业概念也是建立在一定的假设基础之上的。首先，作业具有明确的“边界”，以明确作业消耗的资源与作业产出，能够明确成本责任；其次作业必须是可量化的基准，对于一般的生产作业，作业比较容易量化，对于知识性的作业，如研究工作，则难以量化，如果要把作业纳入作业成本核算体系，则必须对作业进行计量，为作业制订量化的标准。第三，作业具有单一的分配动因，作业的分配目标对于作业的消耗只能按照单一的成本动因线性分配，而作业中的某些成本项目可能与该成本动因并不线性相关；第四，作业必须与一定的组织机构对应，必须具有唯一对作业整体负责的一个组织单位。
作业层次分类法把作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业，其中：

(1).单位作业：使单位产品受益的作业，作业的成本与产品的数量成正比，常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等；

(2).批别作业：使一批产品受益的作业。作业的成本与产品的批次数量成正比。常见的如设备调试、生产准备等；

(3).产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业。例如零件数控代码编制、产品工艺设计作业等；

(4).支持作业：为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系，例如厂房维修、管理作业等。通常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。
还有一种根据作业增值属性分类方法，把作业分为增值作业与非增值作业：增值作业（Value-added Activity）：能增加顾客价值的作业；非增值作业（Non Value-added Activity）不能增加顾客价值的作业。企业的目的是为用户提供产品和服务，同时获得利润。非增值作业不能创造顾客价值，是无效的作业，必须消除以降低成本，增值作业创造顾客价值，需要提高效率降低成本以增加利润。通过对作业增值属性的分析，可以发现降低成本机会。增值作业与非增值的判断标准如下：（1）该作业将带来状态的改变；（2）状态的变化不能由先前的作业来完成；（3）该作业使得其他作业得以执行。满足这三个条件的作业都是增值作业，违背其中一条或者多条标准的作业都是非增值作业。
多种作业分类方法能提供更丰富的信息，也会带来处理的困难，为了便于分析，需要选择一个首要的分类方法,而其他的分类法作为辅助。一般选择作业层次分类法为主，而以增值属性分类法为辅助。
一个作业的定义包括以下内容：
作业的层次属性：作业属于哪一个层次；
作业的输出：计量作业产出数量的标准；
成本动因：分配作业成本的成本动因；
作业的增值属性：表明作业是增值作业还是非增值作业；
组织：对作业负有直接责任的组织机构；通常对作业的成本和作业执行的效率负责；
作业的标准单位成本：企业确定的作业的标准成本，用以考核分析作业执行的效率；
计量单位：标示作业产出的单位；如次，小时，个等等；
作业能力：通常指在基础会计期间内所能完成作业的最大数量；
作业成本：基础会计期间内作业的总的成本；
可控成本：作业的直接组织机构对作业成本负责的部分；
作业账户
作业也需要管理，作业账户就是用来对作业进行管理的。但是作业账户不能参加分配，这与资源账户不一样。以作业层次分类法为基础，相应产生了四个作业账户：单元作业账户，批别作业账户、产品作业账户、支持作业账户；根据管理的需要；各作业账户可以继续细分。
成本对象

成本对象是企业需要计量成本的对象。这根据企业的需要而定。如可以把每一个生产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。
成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象，他主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。
根据成本对象持续时间可以把生产类成本对象分为以下三类：长期成本对象，流水式的生产和连续生产模式下的内部成本对象都是此类，化工行业是典型的长期成本对象。为了进行成本核算，需要把成本对象按期间分割。订单式的成本对象，成本对象以订单或者项目的形式存在，其持续时间从订单（或者项目）投入生产到订单完成为止，这个持续时间可能跨越成本核算期间，在核算时分别不同期间核算期间内累计的成本，最后计算出总的成本对象的成本。第三种情形就是即时的成本对象，这种成本对象主要出现在服务行业，服务结束成本对象立即结束，如医疗服务、餐饮服务等等，服务类成本对象往往与作业容易混淆。
成本对象也需要建立账户进行管理。如建立按批和按产品的成本对象，可以建立批别成本对象账户和产品成本对象账户。成本对象账户不参与分配，也不接受分配。

作业成本要素与核算模型（下）

成本动因和分配路径：
成本动因就是分配的原因，最新的作业成本核算/作业管理标准规定了三种成本动因：
资源动因：表示作业、成本对象或者其他资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把资源的成本分配到作业成本对象或者其他资源。
作业动因：表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。
成本对象动因：表示其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量标准，它用来把成本对象成本分配到其他成本对象。根据成本动因确定的可能的分配关系如图1所示。

图1 可能的分配方式

有关成本动因可以参考相关的文章《作业成本法成本动因分析》。
分配路径：作业成本法中定义了很多的资源作业成本对象等可以参与成本归集与分配的对象，也定义了很多成本动因。分配路径就是把这些独立的分配对象和成本动因关联起来：例如：人工工资按照各个作业的人数分配到加工作业、检验作业，装配作业。加工作业根据各个生产批的加工共时分配到各个生产批号。成本从人工工资流到生产批号就是分配路径。分配路径把分散的作业成本要素组成完整的作业成本核算模型。

图2 分配路径举例
辅助要素
会计期间：作业成本法按会计期间核算，因此需要确定会计期间。会计期间包含基础会计期间和复合会计期间，在传统成本法下，“月” 是一个基础会计期间，是最短的会计期间，其他的会计期间包括季度和年。会计期间形成了层次结构。作业成本法下，会计期间通常也采用月、季度、年的自然会计期间，也可以自由定义：如可以按照旬或者周核算。
组织层次：实施作业成本法需要确定实施对象的组织结构。组织结构图对于实现作业成本法并不是必需的，但是通过把作业成本法的各种资源、作业和成本对象等分配对象与具体的组织结构对应，可以明确各个组织层次的成本责任和目标，以及根据成本信息对组织进行成本绩效考核，从而有利于促成成本的降低。
作业成本核算模型
图3是早期实施作业成本法的核算体系图，早期实施作业成本法是为了解决传统成本法的成本信息扭曲，关注的重点是传统成本法的制造费用，应用作业成本的基本原理分配制造费用以减少成本扭曲。作业成本核算模型是二阶段的分配过程，分别是资源向作业分配，作业向产品分配。利用成本库合并作业，以减少核算工作量。

图3早期作业成本核算模型
图4是作业成本法概念模型，也是一种作业成本核算模型。在模型中，作业成本法已经完全脱离了传统成本法的约束，完全按照作业成本法的基本原理，独立构成一个成本核算体系，但是模型所包含的分配关系有限。

图4 初期的作业成本概念模型图5是扩展的作业成本核算模型图。在这个模型中，资源、作业和成本对象都具有内部结构，增加了账户来对他们的内部结构进行管理，还增加了专门的动因管理和分配路径管理。这个核算模型在图3所示模型的基础上，对分配关系进行了扩展，使得作业成本法描述企业成本流动过程的能力大大提高。

图5扩展的作业成本核算模型图6是图5核算模型分配维度的展开图，通过作业成本法的可分配对象之间的实际分配网络，专注于刻画企业的成本流动过程，省略了动因管理和分配路径管理部分。图6包括所有参与分配的对象：资源、资源组合、资源账户、作业和成本对象，对作业按着层次分类进行分析，可以直观表示同类型分配对象之间的分配，尤其是作业之间的分配。

图6作业成本核算模型的展开从作业成本核算模型的发展过程来看，作业成本核算模型对于生产过程成本流动的描述能力逐渐增强。传统成本法陷入困境正是在于它与企业的生产过程并不相关。作业成本核算模型力图更好地反映生产过程，按照生产的过程来核算成本，这就增加了作业成本核算信息的有效性。作业是描述生产过程成本流动的关键因素，并且通过作业的组织属性可以刻画各个生产过程的活动的成本责任，间接地描绘出一副成本责任图，这是作业成本法有利于成本控制的主要原因。随着作业成本法的发展，作业成本核算模型也越来越复杂。在现代信息技术很发达的条件下，没有必要用人工来管理作业成本核算模型，功能强大的作业成本计算/管理系统工具能够帮助我们完成所有这些工作，通过图形方式直观地把成本流动的过程展示出来，并能在模型基础上实现作业成本核算，完成相关的各种决策分析。

bridge243 发布于2007-12-21 23:34:16

作业成本法（三）：核算体系设计案例

作业成本法的实施是企业决策信息化的一部分，本文提供了一个在企业信息化环境下作业成本核算体系设计的案例。案例表明，在作业成本法核算体系设计中，作业数量可以很多，并且数据采集不是难点。某集团公司外贸生产中心是一个独立核算的经营实体，主要承担外贸零件的转包生产，年生产额约为300万美元。外贸加工中心主要生产喷气发动机的回转体零件，零件精度要求高，加工过程容易变形；产品品种多，批量小，是典型的多品种中小批量生产模式，自实行外贸转包生产以来，外贸加工中心由于注重生产质量，与外方合作在不断扩大，生产任务相当饱满。外贸加工中心下属包括一个粗加工车间（简称一工段）和精加工车间（简称二工段）和其他附属的辅助部门，一工段主要负责毛坯加工，主要设备是普通的机加设备，二工段主要负责零件的半精加工和精加工任务，设备都是数控设备。此外，外贸加工中心还包括一个工具室、工艺室、检验室，工具室主要管理工具工装，兼管理原材料和产成品（这方面的管理工作很少）；工艺室负责车间的工艺设计与修改，检验室负责所有的检验，由于生产任务重，产品质量要求高，实行全检，检验室任务繁重。此外还有调度室、主任办公室等，工作人员少，多是综合性任务。没有设备管理部门，设备管理有集团公司负责。
外贸加工中心生产原料由外方根据生产进度运来，产成品完工后直接发往外方，有可能做短暂存放。
虽然外贸加工中心生产的零件品种多，但是都是回转体零件，具有大致相同的工艺流程，一般的零件的工艺是：从总体上，零件加工可以划分成粗加工、半精加工、精加工三个阶段。同时在粗加工阶段后安排热处理工序，热处理工序需要外协。在重要工序或者加工阶段完成之后，安排进行辅助工序，辅助工序包括纤维组织检验、磁力探伤、荧光检验、腐蚀检验等各种检验措施和洗涤去毛刺等辅助工序。在这些专项检验之外，外贸加工中心还对每一道工序之后的加工零件进行检验，以保证产品质量。

1999年外贸加工中心实施CIMS工程，CIMS工程包括三个分系统：工程设计制造分系统（EDMS）、管理信息分系统（MIS）和网络数据库分系统（DB/NET）。工程设计制造分系统主要包括CAD/CAPP/CAM集成，管理信息分系统包括生产计划、调度管理，设备管理，工艺管理，工具管理、订单管理和人员出勤管理等模块，计算机网络和数据库分系统作为系统总体的支撑，其中MIS系统通过工艺管理系统实现和EDMS系统的集成。在一期CIMS工程成功实施的基础上，决定结合企业的实际情况进行作业成本法应用试点。
成本管理现状
外贸加工中心独立核算，自负盈亏。目前采用的成本核算方法是品种法，月末核算各种不同产品的成本，企业成本管理存在以下不足：

1．目前的成本核算工作主要划分成两块：一是生产统计，主要是统计材料领料情况和工时消耗，二是成本核算，计算出最终产品成本。对于成本信息的分析和成本控制工作几乎没有开展；

2．由于公司直接和外商承包生产。产品成本是制定转包生产价格的重要依据，现有的成本核算核算口径只局限于生产过程，不仅低估了成本，而且由于外贸加工中心的设备先进技术含量高，制造费用数额较大，使得产品成本信息的正确性值得怀疑。

3．成本管理还主要停留在成本核算阶段，对于成本分析和成本控制进行比较少，无法根据成本信息对车间成本进行控制，简单的控制也只是事后的控制。

4．传统的成本核算方法计算速度慢，不能及时提供成本信息。准确度差，工作量大，计算效率低。

5．企业的成本没有与个人的绩效挂钩，是无法开展成本控制措施的主要原因，无法应用成本信息对企业的员工进行考核。
设计目的
根据企业面临的问题，以及企业生产特点，采用作业成本法能够较好的解决外贸加工中心在成本管理方面面临的问题，同时由于成功实施CIMS一期工程，能够提供较为详细的基础数据，有利于作业成本法的实施。针对企业当前的成本管理情况，外贸加工中心确定了实施作业成本法的目的：

1．加强主要生产过程的成本核算，正确计算产品成本。

2．利用成本信息加强对企业人员的考核，把成本与员工的效益挂钩，加强全员的成本意识，加强企业的成本控制。

3．充分利用成本信息，加强企业的成本分析控制和考核，加强企业的定价决策以及其他相关的管理决策。

4．作业成本管理系统与已经运行的管理信息系统集成，直接进行数据采集。
作业成本核算体系设计
成本核算范围：包括外贸加工中心所有的生产管理成本。外贸加工中心可以看成是一个纯制造单位，没有相关的销售与市场部门，对外的交往由集团负责。外贸加工中心所有发生的成本都应该记入产品成本。
会计期间：与现在实行的会计期间不变，遵循企业会计制度统一规定的会计期间，以日历年度为会计年度，辅助的会计期间包括季度和月份，遵循日历季度和月份。
组织结构：组织结构见表6.1所示,由于外贸加工中心比较小，组织结构之间的关系是扁平的关系，车间主任直接领导各个室的工作，没有组织结构之间的层次关系。组织结构的确定与管理信息系统中结构的一致，同时也是成本控制的责任对象。表6.1 外贸加工中心组织结构

组织单位	人数	说明
调度室	2
工艺室	10
核算室	3
主任办公室	3
工具室	2
检验室	10
数控编程组	3
粗加工	20
精加工	45

作业设计
作业设计是作业成本核算体系设计的核心。作业设计必须以实施作业成本法的目的为指导。作业设计应该避免两个极端：作业数量太多：这样不仅不能得到更多有用的信息，而且造成实施困难，引起分析的紊乱；作业数量太少：难以揭示作业改进的机会，不能满足企业实施ABC考核与分析的目标。
对于工作内容较少的各个室，以该组织的核心工作任务为作业，对于一工段和二工段，以工作中心的加工任务为作业。同时，在MIS系统的计划调度中，对于车间的加工能力按照工作中心进行计量、调度和派工。工作中心划分的基础是具有相同的加工内容。以工作中心的工作作为作业能方便考核，并能实现从管理信息系统数据获取。另外，各个工作中心与员工关系比较固定以及以各个室的任务为作业，都方便对于员工业绩的评估考核。
根据作业成本的组织结构，确定整个组织和管理系统的作业：作业与组织机构的对应关系如表6.2所示：表6.2 作业定义

作业名称	层次	动因	对应组织机构
单检	单元层次	检验次数	检验室，针对精加工
抽检	批量层次	检验次数	检验室，针对粗加工
专项检验	单元层次	检验次数	检验室，
工艺更改	单元层次	更改次数	工艺室
工艺编制	产品层次	工艺份数	工具室
工装准备	批量层次	工装准备次数	工具室
数控编程以及维护	产品层次	编程份数	数控编程组
管理作业	支持层次	零件工时	主任办公室
废品处理	单元层次	处理次数	主任办公室
粗加工作业（按工作中心细分）	单元层次	具体加工工时	一工段相应的工作小组
精加工作业（按工作中心细分）	单元层次	具体加工工时	二工段相应的工作小组
非加工工序作业	单元层次	工序数量	一、二工段

非加工作业是根据工序需要进行的下料、标记、清洗、油封等作业。加工作业按照工作中心划分成更详细的作业，根据作业成本法的实施目标，可以正确计算产品成本，二是可以对各加工中心的人员进行考核，实施CIMS工程后，作业执行以及成本动因相关的数据能够采集获取，在计算上也不存在问题，故这样设计。在生产领域成本控制主要是控制废品产生，在非生产领域成本节约是成本管理重点。
检验作业是与检验相关的作业的总称，都是检验室的工作。因为单检、批量检验和专项检验都没有直接的组织机构，检验作业直接针对检验室，便于考核分析检验方面的成本。根据三种作业在检验工作中的比重把检验作业的成本分配到三种单检、批量检验、专项检验作业。工艺作业也采取同样的处理方法。

图6.1 作业设计

作业成本核算体系设计案例（下）资源设计
企业目前的账户设置包括：生产成本——直接生产成本、制造费用两个账户没有辅助生产账户。相对于传统成本，直接材料仍然应该直接计入产品成本，而人工是各种作业完成的必要条件，需要计入各种作业中。人工工时数据是资源和作业分配的重要成本动因，制造费用在传统成本下是产品成本的重要组成部分，在作业成本法下，应重点关注传统成本下的制造费用，根据各项费用的实际用途分配到作业。根据作业定义的情况以及资源的处理原则，确定了以下资源项目，见表6.3：表6.3 资源设计

名称	成本动因	处理
直接材料	无	直接动因（按实际使用情况分配）
外协费用	无
动力用电	设备功率X设备使用时间	直接记入“设备费用”账户
财产保险费用	按设备投保时现值按比例分配到各设备[1][1]	记入“设备费用”账户(分录到各工作中心)
设备折旧	直接分配到工作中心	记入“设备费用”账户(分录到各工作中心)
设备保养修理费用	设备数量	记入“设备费用”账户(分录到各工作中心)
设备维护费用等（包括待摊预提费用）	按照设备现值按比例分配到各台设备	记入“设备费用”账户(分录到各工作中心)
机物料消耗	按照设备使用时间分配到各台设备	记入“设备费用”账户
职工福利、失业基金、养老基金、住房基金、劳保费用、降温费用	直接计入	按人数全部分配到“人工费用”账户
工资	直接计入	分配到“人工费用”账户
照明电力	直接计入	全部计入“厂房费用”
厂房折旧	直接计入	全部计入“厂房费用”
取暖费用	直接计入	全部计入“厂房费用”
电话费、办公差旅费用、	直接计入	全部计入“车间管理费用”
其它费用	直接计入	全部计入“车间管理费用”
工装费用（包括采购）	直接计入	直接计入到“生产准备”作业
工装库存管理费用	直接计入	直接计入到“生产准备”作业
设备费用账户	针对各台设备费用归入对应的工作中心作业中
人工费用账户	按人数分配到各作业
厂房费用	按面积分配到作业

[1] 设备原值固定不变，可以转化成固定的百分比。从而不需要动因数据采集。

图6.2 资源设计图6.2是核算体系的资源设计。资源分为两个层次，其中有关设备费用要求各项费用按照工作中心分录，能够直接追溯到工作中心，财产保险费用主要是设备保险费用，按照设备价值分摊到各个设备，动力用电等据各个设备的功率以及加工工时分摊到设备，设备折旧原来采用整体折旧方法，现在根据各个设备现值分别设备折旧。设备保养修理费用是为了保障整过生产正常进行，因此把设备保养维护费用按照设备数量分配到各个工作中心。工作中心是在MIS系统中定义的加工单位，通常是由具有相同加工特征的设备组成。MIS系统中的计划调度模块以工作中心作为任务分派单位，因此这里的设备相关费用按照工作中心归集。
企业把工具库和材料库统一到一个库存中，材料和成品管理工作很少，通常原料由外商根据订单供应，而产成品完成后直接发送给外商客户。工具室中的主要职能是保证生产中对于工装的需求。因为根据生产特点，主要使用通用工装，很少自制，这与生产准备挂钩，把工装相关的采购费用、保管费用以及本身的价值都通过工装准备作业（工装使用）分配到生产批号。这里没有考虑更细致的情况：某些批次由于量大可能是用两套工装，某些批的工装需求较其他批次数量大。且数据难以采集，因此这里直接分配到工装管理作业。工装的折旧全部归入到工装准备作业中。
除工资外，把其他按照人头发放的费用都归集到人工费用。这方面的费用包括：福利费用、劳保、个人保险费用、以及夏天发的降温费用。各种费用通过个作业消耗的人数分配到作业中。
其它费用相关性较多的是与厂房有关的费用：这方面的费用包括主要是照明用的电力，取暖费用和厂房折旧、计提厂房维修费用等等，通过各作业占用面积分配该项费用。
外协费用主要是热处理费用，也包括零星的加工外协，统一按照热处理对待。这项费用按照处理次数归集到各个批次。
其它的费用都是与生产无直接关系的费用，如电话费差旅费用，以及办公费用等都计入管理费用，面向所有成本对象（批卡）分配。
成本对象
外贸加工中心以批为生产单位，通过批进行计划调度与生产安排，因此以“批”为成本计算对象，一种零件可能生产多个批，但是一批只包括一种零件。选择“批”作为成本计算对象，还因为企业管理信息系统中是以作为计划调度和任务分配的单位，以批为计算对象能够实现信息层次的集成，方便数据采集。
系统的目的是计算出每一种产品的成本，还需要计算出各种零件的成本。因此成本对象包括两个层次：一是批次产品成本，一是产品成本。产品成本是在同类产品的各批次产品成本的平均值。

图6.3 成本对象结构图分配路径

图6.4 作业成本核算模型以及分配路径示意图设备费用账户按照各工作中心建立，根据各工作中心归集各项与设备有关的资源费用。设备相关的电力按照设备在会计期间内的使用时间和功率分配，这是一种复合动因。与人工相关的费用归集到人力资源账户，然后按照各个作业的实际人数分配人工费用。
人工费用的分配路径是：面向所有作业，但是不包括单检、抽检和专项检验作业，不包括工艺编制和工艺更改作业，而是设置检验作业和工艺室作业接受人工费用的分配，然后再根据各作业在检验室和工艺室工作中的比重进行分配。
厂房费用的分配与人工费用的分配类似。厂房费用按照各个作业所占厂房的面积分配。厂房费用不直接分配到单检、抽检和专项检验作业，而是直接分配到检验作业，同理，也不直接分配到工艺更改作业和工艺编制作业，而是直接分配到工艺室作业。
抽检作业用于粗加工生产检验，单检用于精加工和半精加工的检验，半精加工和精加工都是在二工段生产，因此成本核算中不再区分精加工和半精加工，粗加工作业和精加工作业根据生产派工的反馈信息统计到各个生产批卡，直接分配到批卡成本对象。一次粗加工工序有一次抽检，而一次精加工工序完成序进行多次单检。单检的次数根据工序检验数据和批零件数量乘积得到。
粗加工作业集：粗加工各个工作中心的工作内容为作业。每个工作中心根据加工内容把作业成本分配到相应的批卡，成本动因是根据各个批卡在该工作中心的总工时，这根据工序和批卡的数量统计得出。
精加工作业集：每个工作中心根据加工内容把作业成本分配到相应的批卡，成本动因是根据各个批卡在该工作中心的总工时，这根据工序和批卡的数量统计得出。
非加工作业：把所有的非加工任务看成一个作业，而不区分非加工作业任务难易。由于包含的内容较多，既有单元作业，也有批量作业，而以单元作业为主，简化处理该作业为单元作业。成本分配按照零件工序中非加工工序数和批卡零件数量乘积为成本动因。
工装准备：根据工艺文件，一般一个加工工序需要进行一次工艺准备，热处理工序除外。是典型的批量层次作业，直接面向批号成本对象分配。
工艺编制作业：因为是产品层次作业，直接面向零件成本对象分配。分配的动因是需要编制工艺的零件数量，一个新零件编制一份工艺文件。按照编制份数分配，不考虑工艺文件难度差异。
数控编程作业：因为是产品层次作业，直接面向零件成本对象分配。分配的动因是需要编制工艺的新零件数量和零件在数控设备上加工的工序数目。
管理作业：不能直接追溯到其它作业的费用归集到管理作业。管理作业根据各个批卡的总工时分配到各个批卡。
废品处理作业：为加强对废品的控制与管理，减少废品损失，特设置废品处理作业。废品处理包括：与废品处理相关的单检、粗加工、精加工、工艺更改等，这些作业根据废品处理纪录分配相应作业成本到废品处理作业，然后废品处理直接面向所有的批卡分配。废品处理作业能够归集所有的有关废品损失的成本，是成本控制的重点。
直接材料费用根据批卡投产的领料单直接分配费用。热处理费用根据会计期间内的生产批卡数量平均分配，通常一批零件进行一次热处理，不考虑个别特殊情况。
数据来源与定义
财务会计系统：各种费用的数据来源于财务会计系统。包括会计期间内外写的数据，材料领料数据，设备折旧费用，有关人力资源的各种费用。以及其他办公费用。作业成本核算体系对于费用归集进行改变，改变了原来的账户结构。此外对于传统成本下的制造费用的主要部分的设备折旧进行细致到设备的折旧方法，这与传统成本的折旧方法不同。传统成本核算方法对企业的总的设备只给出一个折旧额。

MIS系统：EPR系统主要提供动因数据，需要提供的主要数据来源包括以下几个重要的数据来源：工艺文件，以及各个批卡加工零件的数量，生产情况的反馈信息，废品处理信息，质量管理系统的检验信息和工装管理系统的信息只是参考。相关的动因有工艺文件确定。以上的相关数据采集在MIS系统正常运行的情况下并不难，在MIS系统数据经过必要的统计变换后都可得到。
数据采集难点：工艺室作业包括工艺编制作业和工艺更改作业，工艺室作业的成本如何在这两种作业之间分配，以及检验作业的成本在单检作业、抽检作业和专项检验作业之间的分配是该作业成本核算体系的难点。相关动因可以根据经验得到。在实际操作中，可以确定一个固定的分配比例。这样设置作业的目的，是因为工艺编制和工艺更改几乎是由完全相同的资源完成的，是工艺室的主要工作,工艺更改主要面向废品处置。对于计量废品损失很重要。而要对工艺室进行考核，只能依据工艺室作业的成本而不能是工艺编制作业或者工艺更改作业。
其他处理
产品作业成本：产品作业受益对象是所有产品，而企业不能确定一种产品能生产多长时间，尤其在这种转包加工生产中。工作中心的生产100多个品种，有的零件订货多，而有的零件订货很少。为了统一处理，按照稳健的会计原则，当期的产品作业成本全部向当期的产品分配，不在多个会计期间摊销。
完工产品：批卡的生产可能跨越多个会计期间，完工的产品按照成本转入到产成品账户。完工一道工序才计算成本，不对未完工工序计算成本，工序是否完工以生产反馈的完工标识为准。会计期末，对于批卡生产情况按照约当产量进行处理，根据约当产量分配成本。按照完成工序数占总工序数的比例确定约当产量，其中一道精加工的工序相当于两道粗加工工序，以计算月末各个产品品种的最终成本。
设备折旧：在原来的处理方式下，每个月只能得到车间的设备折旧总额。为了把折旧额分别记入各个加工中心，需要纪录各台设备的详细的折旧额，并归集到各加工中心，相关数据可以从设备管理模块得到。
核算体系评价
成本计算方面：为各个费用都确定了比较合理的费用分配基础。主要体现在车间管理费用，设备相关费用，厂房相关费用，人员相关费用。在传统成本计算方法中，制造费用占很大比例，这里的处理方法是尽量把制造费用划分成可以直接分配的费用。如设备折旧费用，为信息化投入的专用的CAPP软件费用，数控编程软件的费用分摊等能够比较合理地分配。
考核分析方面：作业都有直接负责的组织机构，可以针对各个作业运行数据进行考核，但是如何确定考核指标，还需要仔细设计。作业成本核算体系的运行结果只是为考核提供了一个基础，在作业成本法提供丰富基础信息的基础上，可以参考平衡记分卡的思想设计一个综合全面的考核体系。
数据采集：由于实施了管理信息系统，数据采集在作业成本实施中不再是实施的难题。需要采集的数据包括几个方面：固定数据：各作业的面积、人数、设备原值（或者期初现值），各个零件中精加工、粗加工、非加工工序数量，各个工序的检验数据个数等都可以在系统运行之前一次确定，一些数据可以直接通过对MIS的数据统计得到。变化数据：投入的批数以及各个批的投入量，都可以通过MIS得到，从而获得与此相关的动因数据。其他需要输入的数据：编制工艺的数量、数控程序代码的数量等需要直接输入。
工时：工时仍然是一个重要的分配基础，这里可以继承传统成本法下的一些基础工作，以工时相关数据作为分配动因，容易为各方面的人员接受。

bridge243 发布于2007-12-21 23:35:03

作业成本法（四）：软件如何评价与选择

当读者看到此文时，作业成本（ABC）软件领域又发生了很大变化，但是本文的一些观点对于我们认识ABC软件和作业成本法/作业管理仍具有重要的意义。一年前，CMA杂志刊登了对作业成本软件评估的文章，只重点关注了五种不同ABC软件。之所以出现这种情况，是因为他们是ABC软件市场的主角，其他ABC软件要么市场份额太小、要么不具备作业成本软件的关键功能。
从那以后，ABC软件市场出现了爆炸似的增长，并且在今后一两年内这种增长似乎还会持续，这对于软件用户来说是一个好消息，竞争导致软件不断创新。我们曾经看到主要的ABC软件商相互实现竞争对手的软件的主要功能，同时也推出一些新的令人激动的新功能，ABC软件、ABM软件甚至流程管理软件之间的界限正逐渐模糊。
作业成本软件的发展对于这个市场意义重大，但是它对于软件使用者却不那么友好，因为数月之内，所有的功能就变得过时了。由于这个原因，我们要讨论作业成本法软件如何选择你所需要的功能，如何避免不必要的投入。
有哪些新功能：
作业成本软件最近几年发生了很多变化，有些变化的很小，在用户界面和运算速度上影响小，有些变化则相当显著，如环形分配以及动态连接到外部应用等。所有主要的供应商都提出了新版本，并且我们看到的供应商数量也显著增加，共同角逐这片市场，当小的独立的供应商日益成为ABC软件市场的支配力量时，一些大的咨询公司仍然把他们自己的ABC软件与他们咨询服务绑定在一起出售。
我们看到的另外一个巨大进步来自集成方案的提供商。像SAP, JD Edward’s和Lawson都声称有专门的ABC模块并能够完全集成于他们的企业整体解决方案，并能够与专业的商业软件竞争，后面我将从正反两方面来讨论企业整体解决方案。
取得的进展
在ABC软件领域最近几年取得最大进步可能要算交互分配，交互分配允许用户创建构成交互的作业关系。例如：信息系统为所有的人力资源管理作业提供支持，人力资源管理具有包括处理薪水和工资支付等作业，所有这些都分配到信息系统作业，看图形1。按早期的处理方式，在作业成本核算模型中创建一个交互分配是不允许的，软件会把新水处理作业的成本向信息系统作业分配，把信息系统作业的成本向薪水处理作业分配，这个交互分配时不能打破的，陷入无限循环中。在制造业环境中，由于支持作业成本相对较小，这不算是麻烦事。但是在服务业，例如银行、保险公司和军队中，交互分配就成为一个关键问题，公共机构包含大量的人员支持组织运作并且与客户和产品生产不直接相关。迄今为止，只有两种ABC软件产品能够实现环形成本计算功能，他们是HyperABC和Activity Analyzer。我认为这是软件功能上的主要突破，是软件产品的重要差异化表现。就销售量来说的市场领导者ABCtech的OROS ABC产品，在本文写作之时，还没有实现这个功能，只是宣布了他们将在产品中增加这个功能，但是更愿意称为环形工作。

ABC软件领域另一个重大的突破是连接外部的数据库和决策支持工具。这包括两个重要的方面：连接外部数据意味着ABC软件具有动态往EXCEL和Access输出信息的能力，一些软件甚至允许用户从Excel和access软件自动更新作业成本数据库。与决策支持（DSS）工具连接意味着ABC软件具有诸如Cognos PowERPlay、Pilot Lightship、Forrest和Trees等软件具有的设计数据立方体的能力。一些ABC软件具有按照Powerplay格式自动创造数据立方体的模块，一些可以连接可选择的多种决策支持工具能力，比如Lightship， Sapling 公司的NetProphet利用它的查询、报表和输入工具可以连接到Forrest 和Trees。这些决策支持工具可以把ABC的计算结果用图形的方式呈现给用户，并可从ABC结果中挖掘出有用的深层次的决策信息。
这些功能强大的DSS工具能提供动态和令人激动的功能，但是他们同时也使用户感到头疼。多维分析、数据挖掘能力可能会使用户迷失在ABC模型中。我建议这些工具被严格控制，并提供详细的提示信息，但是对专业用户除外。
一些ABC软件能够连接到外部数据库，如Activity analyzer; CMS-PC, FlexABM和Cost Control,因为他们都基于开放的数据库结构。能提供用户直接从access、excel等连接到ABC数据库的能力，可以做报表、查询数据、甚至修改数据。但是从这些工具修改ABC数据要非常慎重，除非你非常专业，并对模型的数据结构非常了解。否则，从外部的修改很容易使得系统崩溃。

ABC软件连接外部数据库的另一个方式是定制的连接软件包。这些定制的连接包允许用户从外部软件包中处理ABC的数据字段。Armstrong 和OROS是提供这种连接包的例子。这里需要提请注意的是连接包要与当前使用的或者计划使用的软件系统兼容。
这些软件能使用户在超越ABC软件内建的报表功能。软件供应商表示他们永远不能满足用户的所有需求。但是为什么不提供与外部报表工具的连接，让用户可以自定义报表呢？从这个观点看，ABC软件更像是一个复杂的计算器，这个观点促使ABC软件能够快速建立ABC模型，向其他工具输出数据。但是我个人的观点，我认为在ABC 软件中打印报表更好。
还包括
尽管软件功能得到显著的增强，但是与用户需求吻合的恰到好处的软件仍然不存在。软件提供商仍在完善它们的软件，你可以期待它们的下一版本。
没有交互分配功能的软件需要尽快加入这一功能。其他增强包括全功能的作业基础预算，场景回放、与流程图处理软件的连接，以及增强的电子数据获取方法等，一些版本的软件已经具有这些功能，如NetProphet早就具有了场景回放的能力。Activity Analyzer能够连接到Visio，Oros具有电子调查工具。一些功能还需要完善，当用户使用时会出现错误，需要开发人员的介入，主要的开发商都在开发具有这些功能的新的版本。
需要避免的
就像你对ABC软件有所期待一样，你也需要对ABC软件有所避免。ABC软件应当遵守已经建立的ABC方法论。这意味着，资源面向作业分配，作业向其他作业或者成本对象分配。作业应通过自己的动因直接向成本对象分配。你希望ABC模型能反映你的组织中发生的事实，并提供详细的结果，通过对组织中发生的一切建立ABC模型，你希望对成本和产出了解更好。你不希望按照过程动因把作业成本分配到成本对象，从而失去一些关于运作的细节。
你希望选择市面上最好的ABC软件，但是软件满足你的需求才是最好的，而不是其他方面。作为一个通用的原则，ABC方面的咨询公司应该是咨询方面的专家，软件公司是软件开发方面的专家，应该避免购买与某一咨询公司捆绑的软件系统。如果你打算购买咨询公司开发的软件，确保它与咨询服务独立。不要确信咨询公司在某一ABC软件系统方面的“专业化能力”，因为他们会使是你的ABC解决方案适合软件系统，而不是相反，从而使你不能获得一个最适合你的ABC方案。你的目标是获得最好的ABC软件和最好的咨询服务（如果你确定需要咨询服务）。如果你确实需要捆绑的软件系统和咨询服务，你需要咨询公司围绕你的组织的需求建立最好的ABC模型，而不是根据软件能力来建立ABC模型。
作为选择，还存在许多小的软件公司，他们的产品相对专业和不够成熟，他们只向那些同时购买客户化和实施服务的客户销售软件系统，这对于他们获取大笔的咨询费用有帮助，但是你必须清楚你是否获得了最佳的费效比，或者获得了最好的解决方案。
诸如SAP这样的集成解决方案提供者声称他们具有集成的ABC模块，并能够连接到他们其余的系统，并通过其他系统对ABC数据进行更新和报告。一个事实是ABC运行的数据15%来自于总分类账，而85％的数据来自于运作数据，主要的运作数据不是直接来自于总分类账和MRP系统。

ABC系统是运作性的建模工具，不是财务分析工具。连接到总分类账并不是问题，财务数据是最先输入到ABC系统的外部数据，不要为自动更新功能和不重要的集成ABC 模块所迷惑，在购买一个集成的解决方案之前，先了解你需要集成哪些数据，从何处集成数据，除此之外，随着新的连接工具出现，集成的问题已经解决，集成模块的价值越来越小。
要使得集成的方案具有效率，必须保证获得集成的系统之前各分系统已经实施。要想使一个系统最终完成并全功能运行，至少需要2-3年。ABC是用来解决你的业务问题、根据其提供的信息应对变化的，你的竞争者不会等到你的集成系统运行了才抢走你的业务，你也不可能等待。ABC是一个决策支持工具，需要按运作的实际情况设计模型，建立一个刚性的基于会计系统的ABC结构是不可能适应作业成本预算这类的决策支持工具的。
你很少能找到一个在各方面都很好的公司，像SAP和ORACLE这样提供集成ABC模块的公司，ABC不是他们的主要业务，如果你认为他们的ABC模块比其他的ABC系统更好是不对的。你所需要的ABC软件是在方法和软件柔性方面要满足你的需求，最适合你的ABC项目的选择。
许多正在使用SAP系统的组织已经选择了独立的ABC软件包作为他们的建模工具，用SAP提供的信息对模型进行支持。通过这种方法，他们在两方面都做的很好。如果你仍旧认为从长远来说集成方案是一个好的选择，可以用一个基于PC的ABC工具建立一个原型系统，能在短期尽快投入使用，提供一个稳健的ABC系统结构。如果选择更换集成的ABC模块，这个经过测试的ABC体系结构能够被应用到最终的集成方案中。
软件特征：
方法论：选择ABC软件时，需要考虑到一些问题，第一是方法论。确保ABC软件符合标准的ABC方法论，包括多维分析、包括资源作业成本对象三个层次，允许多维利润分析（包括产品顾客渠道）以及支持作业的成本分析。
兼容性：可以用其他应用系统来测试你的应用系统。确保你的ABC软件能够与你的当前的应用版本连接。如果ABC软件提供商表示软件支持ODBC，确保与你当前的应用连接。在购买ABC软件之前，可以先在你自己的系统上测试。微软的新版的办公软件为兼容性带来新的问题。因为新版的Access、 Excel 和Word具有新的格式，许多连接工具需要重新开发以适应新的版本。
开放性：许多ABC软件构建于封闭的数据库或者私有数据库，这意味着你只能与ABC软件系统允许的数据库连接，这对于报表和连接程序非常关键。确保能通过连接工具获得你的ABC模型需要的每一个数据。数据库开放性越好，你就越容易获取外部数据。
架构：ABC软件采取不同的方法建模或者设计，两种不同的方法是：作业清单方法、流程分配法。作业清单方法关注消耗组织资源的作业，并把这些作业准确分配到组织的产出。通过这种方法：你可以通过作业动因准确追溯成本对象的成本到作业，通过作业和资源动因，可以追溯到资源或者账户。这种方法提供各个层级都绝对透明的成本数据，并准确反映动因的消耗。过程分配方法与作业清单法不同，所有的作业形成过程，过程分配到成本对象，每个过程通过一个能很好描述过程产出的成本动因分配到成本对象，但是丢失了过程消耗作业的细节数据。这种方法有利于收集数据和构建作业成本核算模型。但遗失了很多用于分析的细节。是作业产出而非过程产出导致资源消耗。你是通过建模来了解你的成本与产出的关系。过程分配在建模与对过程成本计量上好像是一种好方法，他可用于流程改进与仿真，进行”what-if”分析。事实上，作业清单法也能做到这一点。在作业面向成本对象分配的同时，也可以把作业面向过程分配，通过这种方法，你可以计量过程成本进行“what-if”分析，同时具有完全通明的成本对象成本。作业清单法在两方面都能做得很好。
价格: 根据选择不同，ABC软件价格从2000美元到30000美元不等，最昂贵的软件并不一定是最好的。要确保你按照你的需要对软件进行评估。如果价格是一个很关键的因素，可以进行性价比分析。只购买你需要的功能，许多ABC软件提供基本的软件包和附加的功能模块，不要购买整套软件，如果你不需要全部功能的话。软件通常按照用户数进行报价，如果你是第一次购买，不要一次购买20个license，先购买较少的用户数，在需要的时候再增加购买用户数量。应该避免在开始的时候批发license，因为你有可能根本用不上。很多情况下实际只有2－3人使用ABC软件，其他人只使用ABC软件提供的结果。要注意维护费用，许多软件提供商按年收取软件价格的20％作为维护费用。逐项检查各项服务，如果没有按照预先的声明提供服务，可以重新讨论服务费用，要确保你的付出都获得了相应的价值。
从何处开始
当所有的选择和变数都已经明确，那么我们从何处开始呢？首先，不要着急。你不需要在ABC项目开始之前就选定你的ABC软件，决定可以在实施过程中，你已经对你的ABC模型有一个大致的轮廓，对于ABC的输入输出有比较明确的期望之后做出。
实施开始：我建议ABC实施小组包括决定购买软件的人，这个决策需要在实施小组经过了实施培训并且已经建立了ABC的总体框架后做出。这将使得软件在以下方面大体适合：
资源的类型和资源的复杂型；
作业中心的数量；
作业大致的数量；
是否存在交互分配；
作业面向作业分配的层次数；
成本对象的维数或者层次；是否存在对成本对象的特殊的命名习惯；
需要多少成本对象
是否需要一个物料清单（BOM）；
作业清单直接面向成本对象分配；
需要从那些系统获取数据，他们的类型；

ABC数据的主要的使用者；

ABC项目的目标；

……

列出一个特征清单，并把他们安照重要性排序；

其次：作一个能满足你的需求的各种软件的对比表。一些软件提供商会提供演示，或者至少提供软件介绍信息。从这些信息以及软件的其他用户的情况对软件进行初审，确保获得软件的其他用户的真正使用者提供无偏见的评论。
一旦完成软件的初次选型，就可以对各供应商进行评估。如果两个软件功能一致，他们的对你的需求反应差别可能导致评估结果的差别。把所有这些收集到的信息进行对比，然后做最后决策。如果你愿意，有很多优秀的咨询公司可以帮助你完成这个决策过程。
软件系统切换：
上面的评估过程对于ABC软件的新加入用户和老用户都适用。我经常发现很多用户仍旧在使用多年以前购买的软件，因为他们用的顺手并知道怎么使用它。随着每数月都会出现革新的技术，你不必担心重新评估你已经做出的选择。如果现在又推出了更新更好的软件，并且你选择的软件对于你的需求并不完全满足，不要担心更换软件。如果通过当前软件你已经获得必要的提高，切换总体上说是容易的和值得的，你的目标是得到最好的结果，如果你当前的软件不能满足你的需求，你就不能得到最好的结果。和任何技术一样，你需要经常与变化保持同步，并准备更换你的系统，以通过最小的努力获得最好的结果。
总体上，作业成本软件处在不断变化发展中，尽早建立你的目标和需求，研究所有可获得的信息，寻找到能支持你的需求的软件。最后，软件并不是你的ABC实施项目中最重要的部分，它是必需的，但是不能影响建立正确分配方法和设计一个满足目标和需求的ABC模型的重要性。

Jim Gurowka, 前加拿大大众公司的高级财务分析师，Focused Management管理信息公司的副总裁。
附录：作业成本软件商名录

ABC Technologies（已被SAS收购）http://www.abctech.com/
Armstrong-Laing http://www.armstronglaing.com/
Decimal Technologies http://www.decimal.ca/
Hyperion (Sapling) http://www.hyperion.com/
JD Edwards http://www.jdedwards.com/
Oracle (Activa ABM) http://www.oracle.com/
ICMS http://www.icms.net/
Lead Software http://www.leadsoftware.com/
People Soft http://www.peoplesoft.com/
SAP http://www.sap.com/
QPR Software http://www.qprsoftware.com/