大型商业零售企业受托代销商品，属于税法规定的视同销售行为

纵横四海

情景回放：
     A公司为一大型商业零售企业，其经营范围除包括自营家电、百货、农用生产资料外，还受托代销其他单位和个人的服装鞋帽等商品。在2007年的税收检查中，A公司就因受托代销商品事项与税务机关发生纳税争议，并进行了税务行政复议。
     2007年12月，A公司受托为M企业代销商品一批，售价为234万元，该商品的增值税率为17%，双方商定按该批商品售价的30%作为A公司代销手续费，M企业向A公司按扣除代销手续后的金额开具了普通发票。A公司对该代销业务进行如下账务处理。
     1.收到代销商品时，只在备查簿中进行登记，不进行账务处理。
　  2.销售代销商品时，借记：现金（或银行存款）2340000，贷记：应付账款2340000。
     3.收到M企业普通发票，支付代销款时，借记：应付账款2340000，贷记：代购代销收入702000，银行存款1638000。企业按代购代销收入缴纳增值税=702000×17%=119340（元）。

     风险点评：
     税法规定的视同销售最易出问题。根据《增值税暂行条例》及其实施细则规定，销售代销货物应视同销售。企业混淆了增值额与视同销售的概念，对收取手续费的受托代销业务，受托方销售商品按视同销售处理：增值税销项税额=2340000÷1.17×17%=340000（元）。

    税官建议：
     企业要保护自身的合法权益，但本身的经营活动和税金的计算缴纳必须符合国家法律法规的规定，尤其对税法视同销售的规定要把握好，虽然会计上不作收入但税款不能忽视，存有侥幸心理往往会吃大亏。

政策链接：
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

节选自：http://hi.baidu.com/lyl8237/blog/item/8a727d019972b81f7bec2c9e.html


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