会计恒等式—实务操作的基础

纵横四海

会计并没有人们通常想象的那样复杂。从理论框架分析，会计的所有内容 都可基本归纳为基本会计理论和会计循环两个领域。如果把会计系统比作一辆 跑车，那么基本理论解决的是其材料结构、性能指标和设计参数等问题，会计循环好比带动整个跑车驰向目标的车轮旋转过程，而会计恒等式则是实现这种动静结合的精密“传动装置”。会计恒等式是近代财务会计理论最为精华的内容之一，同时也是会计实务操作的基础。因此，通彻理解了会计恒等式的结构内涵，就相当于掌握了会计的最核心内容。
　　会计恒等式形式极其简单，即“资产＝负债＋所有者权益”。如何理解其经济意义呢？会计恒等式源自“复式记帐法”，其机理在于“一项交易，双重记录”。比如在借钱买房时，你如果只记得首期付款总共花了多少钱，时间长了，你可能弄不清具体向每个债主借了多少，甚至还可能把自己的钱和借来的钱混为一谈。相反，如果你在借钱时就找个本子作记录，左边写上“借钱：10万”，右边写上“张三：2万，李四：3万……”，一切自然清清楚楚。简言之，复式记帐法的作用在于防止记帐错误并明确财产权利的归属。对于企业来说，会计恒等式可以描述一切交易事项的影响。具体包括：（1）资产增加，负债或所有者权益等量增加（借债，增资或企业盈利）；（2）资产减少，负债或所有者权益等量减少（还债，减资、分红或企业亏损）；（3）资产不变，负债与所有者权益呈等量相反变化（债转股，股转债）；（4）负债与所有者权益不变，不同资产项目间呈等量相反变化（例如回款时现金增加，应收款项减少，而负债和所有者权益不受影响）。
　　在会计实务中，“收入－支出＝利润”是另一个非常重要的会计等式。其经济意义在于：
（1）企业盈利，必定是因为收入大于成本费用；
（2）企业亏损，必定是由于收入小于成本费用；
（3）企业盈利增加（亏损减少），必定是因为收入增加幅度大于成本增加幅度，或收入减少幅度小于成本减少幅度；
（4）企业盈利减少（亏损增加），必定是因为收入增加幅度小于成本增加幅 度，或收入减少幅度大于成本减少幅度。上述两个会计等式的结合，便形成了

       修正的会计恒等式：“Δ资产＝Δ负债＋Δ所有者权益＋Δ利润（亏损）”。

看到这里，感觉技痒的投资者已经可以随手拿一份上市公司年报来印证了。例
如，ST新大洲（000571）2001年年报披露其“主营业务利润率”较上年增长
57.46％，给人以经营好转的印象。然而，投资者只要对照上面的相应规则进
一步分析，即可发现原因在于其主营收入和主营成本分别较上年下降了19.72
％和27.70％，只不过后者下降幅度更大一点而已。