商业企业存货发出计价方法的差异分析

纵横四海

    1．会计制度对存货发出计价的规定

    《企业会计制度》规定，领用或发出的存货，按照实际成本核算的，应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本；按照计划成本核算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。

    2．差异分析

    《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致。也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本时，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

    纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

    《扣除办法》对后进先出法的使用进行了限制，其目的是防止企业利用存货计价方法进行避税。

    [例1]某商业公司对存货进行核算一直采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从2000年1月1日起改用后进先出法。2000年1月1日存货的价值为250万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2000年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为220万元。经重新计算，按先进先出法计算的2000年12月31日的存货价值为450万元。

    按照《扣除办法》规定，该公司不得采用后进先出法核算，对因采用后进先出法而影响本期的应纳税所得额应作相应调整。

    后进先出法营业成本为：250+1800-220=1830(万元)

    先进先出法营业成本为：250+1800-450=1600(万元)

    应调增应纳税所得额=1830-1600=230(万元)

    我们认为，《扣除办法》对存货发出的计价还存在一些局限性。如果上述公司一成立就采用后进先出法核算存货，那么税务均法，或是其他方法，扣除办法对此未作明确规定。


该贴已经同步到 纵横四海的微博

fox_eagle

good!