ERP之成本差异会计核算

纵横四海

引言：
企业会计准则之存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

在ERP中，我们采用标准人工成本法对人工成本进行核算，其在期末会与实际人工成本形成差异。目前我们对此差异是一次性计入当期的成本，而不是按照实际存货发出进行分摊。这样做的结果是可能导致成本计算期间出现偏差，税务局会认为所得税有问题。

请大家就此问题进行探讨，提供可行的解决办法。

参考：
会计准则应用指南——主要账务处理 1404 材料成本差异
一、本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。
二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。
三、材料成本差异的主要账务处理。
（一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。
（二）结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％
期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100％
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。



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纵横四海

要先说明一下，这个话题呢对于做为非财务专业出身的人来说是比较难理解，就是财务专业出来，没做过

成本会计的人来说，也不太明白其中的问题，和2楼老兄想法一样
首先来说税务与企业成本的问题，对于企业会计成本核算中来说，会计准则中有一则叫谨慎性原则，大体原则是说不高估支出，不低估收益，如，而税务观注点就在于此，高估支出与低估收益都会带来税收的减少，行业与产品的不同差异变表现程度也不一，同时还受到当期完工或销售以及差异发生额的影响，在这些不同控或未知因素的影响下，都会推动企业利用这些难以计量及说明的方式去推高成本，从而减少收益，达到少交税收的目的，所以这类当期全部结转，而未与相应生产产品或销售产品进行结转的方式，税务机关是一定不认可的，仅此，在会计核算上也是不可取的。

再说说成本差异：对于成本差异只有计划价法与标准成本法下才会产生，而这只是针对于手工计算时，一般会采用LZ所说按差异率去分摊和结转，但在手工时，是会以总额形式分摊的，而不会以每件物料的投入及相关产出进行分摊，比如：投入A物料生产B产品，标准成本投入是10元，差异（货方）相应转出1元，当产出B时，应当是材料是10元，同时结转出B的差异也应当为1元，即最终B产品销售成本是9元，但当B生产时其整个生产成本差异率是8%，那这时B只转出0.8元的差异，这时B的销售成本就是9.2元了，这是因为人力无法明细到具体业务核算，所以采用了笼统的算法，因为B的成本多了，那肯定有些成本就少了，而现在可以通过软件程序的帮助，细化到每个投入的计算分摊等可由电脑代劳，所以差异率的公式应用不是停留在粗犷的企业级的上，而是能缩小细化到工作任务或具体的产品上。
而对于当前实务中材料差异的产生并不是在采购差异的方面，而是在于不确定因素及业务操作水平方面：
1。不确定因素指的是，一些无法通过直接计量，或者须要投入过多的成本才能计量的成本，如：残余料、损耗及辅助材料等，而人工，制费等也存在相应的问题，须要通过相应的制度及人工收集，才能达到对应性的分摊，全自动核算，那是理想化的，成本分摊制度及原则的制定，是解决这此不确定因素成本分摊的唯一方式，这方式并不反应实际价值，只反应是成本核算价格，而这方面，每个企业都不会相同。
2。业务操作水平，主要指实际业务操作时产生的问题，由于系统都是通过人为的操作来达到其中的记录和计算，并通过系统软件的流程及相关参数的管控，来达到控制的，但还是须通过人为的监督机制来实现系统与实务的一致，如开领A产品的料，去做C，这就需要一些监管机制去整理，而对于成本来说，开A的料，当然是记到A上了，所以业务操作决定了成本，业务操作水平的好坏，直接影响到成本的核算。当然业务操作水平反应了一个企业的管理水平和执行力，而在企业实施信息系统时，往往问题都出在这里。


最后说一下，成本价的变动问题，实际成本不存在价格变动问题，但对于多阶生产时，实际成本法须要有一定的标准计划价来进行衡量，才能对比分析出相关的管理问题，标准价法时，原则上在一年内是无须变动的，以尊从会计原则中的一致性原则，但对于差异率过大或明细错误时，也是可以进行修正的，但变动后影响较大时，须在财报里说明的

以上说的都是实务操作，但对于理论意义呢，会计网上有N多的解释，但对于信息系统来说呢能实施就好，对于实务操作上来说能控制就好，对于成本来说呢能合理归集就好

纵横四海

在网上找到一个例子，虽然个人并不认同例子中的一些内容。
其思路就是找到一个当期“应分摊差异率”，按这比率摊分差异额，也就是不把所有差异一次性计入当期的成本。

例:某市国税局于2003年11月对某企业2002年的纳税情况进行检查,经检查企业的账簿记录,该厂2002年5月份原材料月初结存材料计划成本54000元,该月购入材料实际成本40000元,计划成本43000元,材料成本差异-3000元。该月发出材料计划成本30000元,材料成本差异月初结存差异-20000元(节约)。已知该企业领用材料的分难差异额-3200元。(" -"号表示成本差异节约额,以下相同)。企业该批材料领用后生产的产品已全部销售。

　　检查思路及方法,运用复核法复核企业材料成本差异率计算过程和分配材料差异额是否正确:

　　应分摊差异率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371

　　本月发出材料应分摊成本差异=30000×(-0.2371)=-7113(元)

　　生产领用少分摊节约额=-7113-(-3200)=-3913(元)

　　分析:该企业在账面处理上实际只分摊了节约额3200元,少分摊节约额3913元,造成多结转材料成本(由于企业领用该批材料后生产的产品已全部销售,因此多结转的材料成本即多结转了产品销售成本)3913元。因此在账务上对多转的销售成本全部调增利润,补缴所得税。

　　借:材料成本差异　　　　　3913

　　贷:以前年度损益调整　　　　　3913

　　借:以前年度损益调整　　　　1291.29

　　贷:应交税费--应交所得税　　　1291.29
例子所在网页：http://wiki.mbalib.com/wiki/%E6% ... C%E5%B7%AE%E5%BC%82

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上面例子中，审计找出当月的所谓不合理，但如果说当月营业成本分摊高了，则很可能在其他月份营业成本分摊就会低下来，而所得税是按年征收的。
例子中还设定当期领用的材料产出的成品都销售完毕，而实际中这种情况也是很少出现的，那么一个所谓合理的“应分摊差异率”就更难得出了。

个人认为使用计划计价法出于两种可能：
1.手工时代，存货核算、成品成本计算繁琐耗时，而直接是用计划计价法则可以简单得多。
2.为作成本差异分析。
对于第一点，现在信息化技术已经可以较便捷地帮我们计算出存货的实际价格及实际产品成本；
对第二点，我们完全可以出独立的成本差异分析表，比通过总帐做更直观，也可以包含更多的有效信息。
结论是，在信息化条件下，总帐里不必再出现成本差异这类科目。（个人观点）