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第一章 总论
一、四个会计前提
1、会计主体：会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。
2、持续经营
3、会计分期：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。
4、货币计量
我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件。
二、十三条会计原则：(容易出客观题)
会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准
1、衡量会计信息质量的一般原则
①、客观性原则：要求会核算要以实际发生的交易或事项为依据，
②、可比性原则：要求企业的会计核算按国家统一会计制度核算，会计指标口径一致，相互可比
③、一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更
④、相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
⑤、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后
⑥、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用
2、确认和计量的一般原则
①、权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。
收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。（行政单位、事业单位的非经营业务）
②、配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认
权责发生制原则与配比有关，它是为配比准备条件的，以便配比结果正确。
③、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量。
******资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备
④、划分收益性支出与资本性支出原则：凡是只使本年度受益的支出，作为收益性
支出；使几个年度受益的，作为资本性支出
3、起修正作用的一般原则
①、谨慎原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置密秘准备！
②、重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同一核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理
③、实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。
三、六大会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
第二章 货币资金及应收项目
一、现金
1、使用范围
总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。
2、现金长款的处理
发现长款时：
借：现金
贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益
查明原因
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的）
营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消）
3、现金短款的处理
发现短款时：
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：现金
查明原因
借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）
其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）
管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消）
贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益
4、备用金的两种核算方法
①、在 “其它应收款”科目核算
②、专设 “备用金”科目
拔款时：
借：备用金
贷：现金
日常支出时，不再通过“备用金”科目：
借：管理费用等
贷：现金
收回时：
借：现金
贷：备用金
二、银行存款
1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。
2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。
3、商业汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。
①、商业承兑汇票：非银行付款人承兑
②、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。
4、支票：同城结算，付款期限：10天
5、信用卡
6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。
7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项
8、异地托收承付：托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。
拒付理由：
①、未达成托收承付结算方式协议的、
②、提前或逾期交货的。
③、到货地址未按合同。
④、代销、寄销、赊销。
⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。
⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的。
⑦、货款已经支付或计算错误的款项。
9、信用证：国际结算方式。
10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。
11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。
三、其它货币资金
1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。
汇出时：
借：其他货币资金—外埠存款
贷：银行存款
采购时：
借：商品采购等
贷：其他货币资金—外埠存款
将多余的资金转回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金
2、银行汇票存款
使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款”
3、银行本票存款
4、信用卡存款
5、信用证保证金存款
6、存出投资款
7、在途货币资金
四、应收票据
1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2、计价
①、不带息的应收票据：按面值
②、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息
③、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息
④、不对应收票据计提坏账准备！！
3、核算
①、收到时：
借：应收票据 100
贷：主营业务收入等 100
②、月末计息时：
借：应收票据 2
贷：财务费用 2
③、到期收回时：
借：银行存款等 104
贷：应收票据 102
财务费用 2
④、到期收不回时：
借：应收账款 104
贷：应收票据 102
财务费用 2
4、应收票据的转让
借：物资采购 104 (到期票面＋利息)
贷：应收票据 102 (目前账面价值)
财务费用 2 (提足到期利息)
5、贴现： 贴现息＝到期值×贴现率×贴现期
①、贴现时：
借：银行存款 96(贴现所得款)
财务费用 8(贴现息)
贷：应收票据 102(目前账面价值)
财务费用 2(提足到期利息)
②、到期承兑人未支付时：
借：应收账款 104
贷：银行存款 104
③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：
借：应收账款 104
贷：短期借款 104
五、应收账款
1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认
2、现金折扣：（总价法）
①、购销业务发生时：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入等 100
②、实际发生现金折扣时：
借：银行存款 98
财务费用 2
贷：应收账款 100
3、账务处理：
借：应收账款 120
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销) 17
银行存款 3(代垫运费等)
六、坏账
1、坏账损失的确认
有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。
2、计提坏账准备时应注意的几个问题：
①、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：
A、当年发生的
B、计划债务重组的
C、与关联方发生的
D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的
②、预付账款转来的，提
③、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提
3、坏账损失的核算：
①、坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国规定：必须使用备抵法（金融保险业例外）
②、对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额×比例”
比如年初“坏账准备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做：
借：管理费用 200
贷：坏账准备 200（补足500）
③、估计坏账损失的方法：
A、应收款项余额百分比法
B、账龄分析法
C、销货百分比法
4、在会计核算上应注意以下两个问题：
A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。
5、坏账准备的核算要注意：（引自：郑庆华）
①、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。
②、计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；
③、坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。
七、预付账款
1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。
2、如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入 “其它应收款—预付账款转入”科目。计提坏账准备
八、其它应收款
核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项
第三章 存 货
一、存货的概念
1、核算范围
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品
2、以下两项不作为存货核算：
①、为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
②、企业的特种储备、国家指令性专项储备
二、存货的确认条件
1、存货包含的经济利益很可能流入企业
2、成本能够可靠地计量。
******几点说明：
①、代销商品问题：委托方、受托方都算作存货
★★★补充（了解）郑庆华：受托方的处理
借：受托代销商品
贷：代销商品款
在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。
②、在途商品问题：主要看所有权的转移
③、未来购买约定问题：不符合存货的确认条件，不算
三、取得存货：（按实际成本核算）
1、购入（以原材料为例）：买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。
①、发票与材料同时到：
借：原材料 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷：银行存款 117
②、发票先到，
******视野的闹闹老师（上国会在线教育讲师）在他的“给2002CPA会计教材捉虫”一文中提到，按制度，工业企业应使用“物资采购”科目，依我看，就按书上的来吧
借：在途物资 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷：银行存款 117
材料后到
借：原材料 100
贷：在途物资 100
③、材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。
借：原材料（暂估价）
贷：应付账款—暂估应付账款
2、自制(入账价值＝实际支出)
借：原材料
贷：生产成本
3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账
①、拔付加工物资时：
借：委托加工物资 1000
贷：原材料 1000
②、支付加工费、增值税时：
借：委托加工物资 800
应交税金—增值税(进项) 136
贷：银行存款 936
③、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)：
A、收回委托加工物资后直接用于销售的：
借：委托加工物资 200(＝（1000＋800）/(1－消费税率)×税率)
贷：银行存款 200
B、收回委托加工物资后用于再生产的：
借：应交税金—应交消费税 200
贷：银行存款 200
***消费税的计算是个难点，一定要理解。各科之间的内在联系越来越强，这也是为了增强CPA们的执业水平，避免纸上谈兵。（有兴趣可去http://download.esnai.com 去下载我整理的“从厚变薄2002税法”，第三章是消费税，有详细讲解）
④、收回时：
借：库存商品(或：原材料)
贷：委托加工物资 (转平)
4、投资者投入
借：原材料 100
应交税金—增值税(进项) 17
贷：实收资本（股份企业为“股本”） 117
5、接受捐赠：
确认价值优先顺序：A、有关凭据上标明的金额+相关税费
B、同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费；
C、或者该存货的预计未来现金流量。
借：原材料 (实际成本＋相关税费)
贷：资本公积 (差额)
递延税款 (实际成本╳现行税率)
银行存款 (相关税费)
******外商投资企业接受损赠的：
借：原材料
贷：银行存款（实际支付的相关税费）
待转资产价值
6、接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货：
应收债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。涉及补价的，按以下规定：
①、收到补价：债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费－补价
②、支付补价：债权的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费＋补价
7、以非货币性交易换入的存货：
换出资产的账面价值－可抵扣的进项税＋相关税费。涉及补价的，按以下规定：
①、收到补价：换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋应确认的收益－补价
②、支付补价：，换出资产账面价值－可抵进项税＋相关税费＋补价
8、盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本
①、发现时：
借：原材料或库存商品等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
②、经有关部门批准后
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
四、发出存货的计价方法
1、个别计价法
2、先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之……
3、加权平均法：
存货单位成本＝[月初结存金额＋∑（本月各批收货的实际单位成本×本月各批收货的数量）]÷（月初结存数量＋本月各批收货数量之和）
本月发出存货成本＝本月发存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
4、移动平均法：
存货加权单价＝（原有存货成本＋本批收货的实际成本）÷（原有的存货数量＋本次收货数量）
本批发货成本＝本批发货数量×存货加权成本
5、后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一
五、发出存货的核算（实际成本法）
1、领用原材料
借：生产成本(期间费用、在建工程等)
贷：原材料
******如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出
借：在建工程(应付福利费等)
贷： 应交税金—应交增值税（进项转出）
2、出售原材料：计入“其它业务收入”
3、发出包装物的核算
①、生产领用：同原材料处理
借：生产成本
贷：包装物
②、随同产品出售
借：营业费用 (不单独计价时)
其它业务支出 (单独计价时)
贷：包装物
③、出租、出借
A、第一次领用新包装物时
借：其它业务支出 (出租时)
营业费用 (出借时)
贷：包装物
出租、出借金额较大时可分期摊销
B、收到租金，计入 “其它业务收入”
C、收到出租、出借押金，记入 “其它应付款”
D、逾期末退包装物，没收押金，
借：其它应付款
贷：其它业务收入
应交税金—应交增值税(销项)
******如果要交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、酒）
借：其它业务支出
贷：应交税金一应交消费税
E、报废时，
借：原材料
贷：其它业务支出 (出租时)
营业费用 (出借时)
4、低值易耗品的摊销方法
①、一次摊销法：领用时计入期间费用
②、五五摊销法：领用时先摊一半，报废时再摊一半
③、分次摊销法：按使用次数分摊
六、存货的简化核算方法一计划成本法
1、含义
①、规定存货的分类和计划成本。计划成本一般年内不作调整。
②、收入存货以计划成本入账、差额计入“材料成本差异”，分类登记。
③、平时领用、发生按计划成本计算，月底计算分摊计算材料成本差异。
本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％
本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
******郑庆华的总结(2001)：计划成本法的关键是材料成本差异，要记住两句话：
发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方；
转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。
2、核算：（原材料的）
①、平时采购时：
借：物资采购 100（实际成本）
应交税金—应交增值税 17
贷：银行存款等 117
②、月底汇总原材料计划成本，同时结转材料成本差异
借：原材料 （计划成本）
材料成本差异 （差额）
贷：物资采购 （实际成本）
③、发出材料：
借：有关成本费用科目
贷：原材料
④、月末计算并调整本月发出材料应负担材料成本差异：
借：有关成本费用科目（蓝或红数）
贷：材料成本差异（蓝或红数）
七、商品流通企业发出存货的方法
1、毛利率法(主要适用于商业批发企业)
根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本，和期末结存
销售净额＝销售收入－销售退回与折扣
毛利率＝销售毛利／销售净额×100％
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购入成本－本期销售成本
******注意该法在每季度的最后一个月，应按照其它计价方法（如：最后进价法），先计算月末存货成本，然后倒挤该季度的销售成本， 再计算第三个月结转的销售成本。
2、零售价法 (商业零售企业广泛采用)：平进购进、储存、销售按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算
成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本）/（期初存货售价＋本期购货售价）
期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率
本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
八、存货数量的盘存
1、实地盘存制：主要优点是简化存货的日常核算工作
2、永续盘存制：优点是有利于加强对存货的管理
3、存货盘盈盘亏的处理
①、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。两种情况：
A、如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；
B、如果未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；如果次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年初数。
②、存货盘盈
借：原材料(包装物等)
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减管理费用
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：管理费用
③、对于购进的存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。
九、存货的期末计价
1、可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金
存货跌价准备应按单个项目来计提，
数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值
2、可变现净值中估计售价的确定：
①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础
②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。
③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础
3、材料存货的期末计量
①、对于用于生产而持有的材料等
A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。
B、如果材料价格的下降，则该材料应当按可变现净值计量。
②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。
4、期末如果发现了以下情况之一，应考虑计提存货跌价准备：
①、市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望；
②、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
③、企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值；
④、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
⑤、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
5、存货跌价准备的计算
每一会计期末，比较存货成本与可变现净值计算出来的应计提的准备然后与“存货跌价准备”科目进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提；反之，应冲销部分已提数。
6、存货跌价准备的账务处理
①、成本低于可变现净值，不作账务处理。
②、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失
提取和补提存货跌价损失准备时：
借：管理费用--计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。处理方法与坏账准备类似
第四章 投 资
一、短期投资
1、范围：主要包括各种证券投资，如股票、债券、基金
2、特征：①、随时变现；②、不准备长期持有。
3、初始投资成本
①、构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。
②、两项要排除在初始投资成本外：
A、宣告但尚未领取的现金股利。
B、已到付息期，尚未领取的利息。
******未到期的，包含在初始投资成本中。
4、收到股利和利息
①、收到上述AB两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利
②、其它情况下不确认投资收益，冲减短期投资账面价值，处置时再确认。
借：现金
贷：短期投资
5、期末计价：
①、按成本与市价孰低法，三种方法：
A、按投资总体计提；
B、按投资类别计提；
C、按单项投资计提
②、如果某项短期投资占整个短期投资10%及以上，则必须单项计提跌价准备。
③、当期应提的短投跌价准备(＝当期市价低于成本的金额—已提数),计入当期损益
借：投资收益—计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
6、处置：现在才体现短投在整个持有期间的总收益
借：现金
短期投资跌价准备(单项计提时)
贷：短期投资
投资收益
******总体计提或按类别计提的跌价准备，现在不用管，月底再说。
二、长期股权投资的成本法
1、适用：对被投资单位无控制、共同控制、重大影响时。
2、入账价值：以取得时的初投资成本入账
3、投资年度现金股利的处理
①、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。如果是投资后产生的，确认收益。如果用来分配股利的净利润是投资后产生的，确认收益。
②、不易分清的：
借：应收股利 (当年现金股利)
借或贷：长期股权投资—X企业(投资差额) (差额)
贷：投资收益 (应享有净利润比例)
4、投资年度以后的现金股利的处理
①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计现金股利－投资后至上年底累计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本
②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额
******注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。
三、长期股权投资的权益法
1、适用：控制、共同控制、重大影响时
2、账务处理
①、股权投资差额的摊销
A、股权投资差额＝初始投资成本—权益份额
B、合同约定投资期限的，在期限内摊销；无规定的，按以下原则摊销：a、正差额≤10年，b、负差额≥10年。
借：长期股权投资—X企业(投资成本) (享有份额)
长期股权投资—X企业(投资差额) (差额)
贷：银行存款 (初始投资成本)
借：投资收益—股权差额摊销
贷：长期股权投资—X企业(投资差额)
②、被投资单位实现净损益的处理
不管被投企业盈亏，分得利润都在 “长期股权投资—X企业(损益调整)”科目
被投单位实现净损益时：
借：长期股权投资—X企业(损益调整) (净利润比例)
贷：投资收益 (净利润比例)
宣布分派股利时：
借：应收股利 (应得金额)
贷：长期股权投资—X企业(损益调整) (应得金额)
******注意的几个问题：
A、确认净亏损时，以账面价值减至零为限
******账面价值＝投资成本±投资差额±损益调整—跌价准备
B、净损益只通过“长期股权投资—企业(损益调整)”科目
C、如果年度内投资的持股比例发生变化（变化前后都是权益法核算），应该分段计算应享有的份额
D、亏损时，使账面价值降至初始投资成本以下时，暂停股权投资差额的摊销。
E、计算净损益份额时，以取得股权后的发生数为基础。
③、非净损益原因权益变动的处理
A、被投单位受赠的
a.受赠资产：
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：“资本公积——股权投资准备
b．受赠现金：
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：“资本公积——股权投资准备
c．外商投资企业：
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：待转资产价值
年度终了，在受赠资产交纳所得税后，再按余额转入“其它资本公积”
B、被投单位因变更更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整。如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。
四、成本法与权益法的转换
1、权益转成本：按账面价值作为新的投资成本。如果分配转换前的利润，冲减投资成本。
2、成本转权益：按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始成本。
五、长期股权投资的处置
处置收入与账面价值的差额确认投资收益。部分处置时，按比例确认。
六、长期债权投资
1、初始投资成本
①、包括支付的全部价款(买价＋税金、手续费)，减已到付息期未领的利息。
②、如果税金、手续费金额较小，可直接冲当期投资收益，不记入初始投资成本
买入时
借：长期债权投资—债券投资(面值)
长期债权投资—债券投资（溢价）
投资收益（或长期债权投资—债券费用）
贷：银行存款
计提利息时：
借：应收利息
贷：投资收益—债券利息收入
长期债权投资—债券投资（溢价）
2、溢折价的确定和摊销
①、溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债券面值
②、直线法摊销：每期摊销额相等
③、实际利率法摊销：
溢价购入：债券账面价值逐期减少，摊销额逐期增加
折价购入：债券账面价值逐期增加，摊销额逐期增加。
3、利息的处理
①、一次还本付息的：
借：长期债权投资—应计利息
贷：投资收益
②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的！）
借：应收利息
贷：投资收益
4、处置：记得同时结转已计提的减值准备
七、可转换公司债券
在转换之前，记得提足长期债券投资的利息
借：长期股权投资一A公司
贷：长期债权投资一可转换公司债券投资（面值）
一债券投资（应计利息）
八、委托贷款
1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
九、长期股权投资减值准备
1、减值准备的计提条件
①、有市价的
A、市价持续2年低于账面价值
B、该项投资暂停交易1年或一年以上
C、被投资单位当年发生严重亏损
D、被投资单位持续2年发生亏损
E、被投资单位清理、清算或有其他不能持续经营的迹象
②、无市价的
A、因政策环境变化，可能导致被投单位出现巨额亏损。
B、被投资单位产品不适应市场变化，导致财务状况发生严重恶化
C、被投单位因市场竞争，财务状况、现金流量发生严重恶化，如清理、清算
2、核算：
①、跌价准备分投资项目计提
②、当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已提数),计入当期损益
借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
③、已确认的损失的价值又得以恢复的，在已确认损失的范围内转回
④、处理时，涉及债务重组、非货币性交易的，同时结转已计提的减值准备。
第五章 固定资产
一、固定资产的概念（标准有所放宽）
1、为生产经营而持有
2、使用年限超过1年
3、单位价值较高（没有硬性规定了！！）
二、固定资产的取得
1、购入：入账价值＝买价＋相关税金＋直接归属支出(包装、运输费、安装成本等)
A、不需安装的
借：固定资产
贷：现金等
B、需要安装的：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。
错：在建工程
贷：银行存款
借：在建工程
原材料
应交税金一增值税（进项转出）
应付工资
借：固定资产
贷：在建工程
2、自建：（分为自营工程和出包工程两种）
①、自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出
C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。
会计处理：
a、进料
借：工程物资—专用材料
贷：现金
b、购进大型设备预付款时
借：工程物资—预付大型设备款
贷：现金
收到大型设备时
借：工程物资—专用设备
贷：工程物资—预付大型设备款
c、领用各种物资时：
借：在建工程—XX工程
贷：工程物资—专用材料、专用设备
应付工资、福利费
原材料、增值税进项税转出
生产成本—辅助生产成本
d、交付使用；
借：固定资产
贷：在建工程
②、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。
A、企业按规定预付承包单位的工程价款时
借：在建工程--××工程
贷：银行存款
B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出
借：固定资产
贷：在建工程--××工程
3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。
4、租入的固定资产
①、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧
②、融资租入的固定资产：（第十四章讲的够细的了）
5、改建、扩建：原帐面价值＋改造支出－变价收入
6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：（看15章）
7、非货币性交易换入的：（看16章）
8、受赠的：
①、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额＋应支付的相关税费
②、捐赠方没有提供凭据的
A、存在活跃市场的，市场价格估计+相关税费
B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。
③、受赠旧固定资产的，按照上述方法确认的价值－按新旧程度估计的价值损耗
④、会计处理（同样，不确认累计折旧）
借：固定资产 100＋各项税费
贷：递延税款 100*税率
资本公积 差额
银行存款 各项税费
9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
10、无偿调入的：调出单位的账面价值＋必要附带费用
借：固定资产
贷：资本公积
三、折旧
1、影响折旧的因素
①、折旧基数；②、净残值；③、年限；④、折旧方法
2、不提折旧的两种情况（折旧的范围扩大了）
①、己提足折旧继续使用的固定资产；
②、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
3、固定资产折旧方法
①、年限平均法
②、工作量法
③、年数总和法：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）/预计使用年数总和
④、双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，因此在固定资产折旧年限到期前两年内，应当将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。
4、会计处理
借：管理费用 (管理部门)
制造费用 (生产车间)
其它业务支出 (出租业务)
贷：累计折旧
5、应当按月提折旧，当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。
四、固定资产的后续支出（对比以前：条件真苛刻！）
1、费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，发生时就费用化（不计入长期等摊费用了！！）
2、资本化的后续支出：
①、延长固定资产的使用寿命
②、使产品质量实质性提高（实质性？？怎么界定？不完善的地方，明年还得改）
③、使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应计入固定资产价值，增计金额不应起过固定资产价值的可收回金额。（不一定是全额计入了!!）
五、固定资产处置
1、变卖：(对外销售)
①、先转入清理：
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
②、支付相关税费、清理费
借：固定资产清理
贷：应交税金
现金
③、收到销售价款：
借：银行存款
贷：固定资产清理
④、收到保险公司赔偿
⑤、结转清理损益到本期(营业外收支)
借或贷：营业外支出
贷或借：固定资产清理
2、对外投资：（只有两种情况！！！投资、盘亏不通过“固定资产清理”核算）
借：长期股权投资
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
应交税金等
3、对外捐赠：同对外销售处理方法，净扣益计入营业外支出。
4、非现金资产抵债，（见第15章有详述）
5、非货币性交易换出的固定资产，（见第16章有详述）
6、无偿调出的，先转入清理，然后
借：资本公积一无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
7、盘亏的：
借：等处理财产损益
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
5、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。
六、期末计价
1、固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其收回金额低于其帐面净值，此时应计提固定资产减值准备
固定资产减值准备，应按单项项目计提。
2、对存在下列请况之一的，应当全额计提减值准备：己全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
①、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
②、由于技术进步等原因，己不可使用的固定资产；
③、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
④、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
⑤、其他实质上己经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
3、会计处理
提取时：
借：营业外支出－计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
******重复：已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
若已提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提的减值准备范围内转回
借：固定资产减值准备
贷：营业外支出－计提的固定资产减值准备
4、已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额，并对已经提取的折旧不作追溯调整。
第六章 无形资产及其它资产
一、无形资产的特征
1、不具备实物形态：这是主要标志，如软件
2、是非货币性长期资产
3、持有的目的是自用，而不是销售
4、获利能力不确定
5、有偿取得
二、分类
1、可辨认的：如专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术
2、不可辨认的：如商誉(只有外购时才入账)
三、账务处理
1、购入：以实际支付的价款作为入账成本。
借：无形资产
贷：银行存款
******与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；较大时，单独列作无形资产。
2、投入：以投资各方确认的价值入账
******首次发行股票方式按受的，以投资方账面价值作为实际成本入账。
3、接受债务人非现金资产抵债：（看15章）
4、非货币性交易换入：（看16章）
5、受赠：
①、捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额＋相关税费
借：无形资产 100＋X
贷：递延税款 100*现行所得税率
资本公积 100*(1—现行所得税率)
应交税金等 X
②、未提供有关凭据的
A、存在活跃市场的：按市场价估计的金额＋相关税费
B、不存在活跃市场的：按预计未来现金流量的现值入账
6、自行开发并按法律程序申请的，注册费、律师费入账。研发费用直接计入当期损益。
7、购入的土地使用权，先作无形资产核算，该土地实际开发时再计入在建工程
******房地产企业：转入房地产开发成本
8、后续支出：计入当期费用
四、处置
1、出售：将所得价款与账面价值的差额，计入当期营业外收支。
借：银行存款
无形资产减值准备
营业外支出(或贷：营业外收入) (差额)
贷：无形资产
2、出租：租金收入，计入其他业务收入；相关费用支出，计入其他业务支出。
五、摊销：自取得当月起开始（与固定资产不同），平均摊销
1、合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销期≤合同规定的受益年限
2、合同没有规定，但法律有规定的，摊销期≤法律规定的有效年限
3、合同和法律同时有规定的，摊销期≤受益年限和有效年限
4、都没有规定的，摊销期≤10年
******尊循谨慎性原则。
借：管理费用一无形资产摊销
贷：无形资产
六、期末计价
1、计提减值准备:
借：营业外支出—计提无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
2、如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，作相反分录。
3、转销的情况(账面价值全部转入当期损益)
①、有新技术替代，并且无使用价值和转让价值
②、已过法律保护期限，且不能再带来经济利益
③、其他足以证明已经丧失了使用价值和转让价值的情形
七、长期等摊费用（苛刻，不满足条件的，一律进损益）
1、股份公司发行股票的相关税费减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销
2、除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营，一次计入开始生产经营当月的损益。
3、不能使以后受益的，全部计入当期损益
4、注意：固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出已经不存在了，
八、其它资产（多选）
1、国家批准储备的特种物资
2、银行冻结存款
3、临时设备
4、涉及诉讼中的财产
第七章 负 债
一、应付账款
1、按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值
2、现金折扣：总价法核算。
3、无法支付、无须支付的（划出应收账款），直接转入资本公积
二、应付票据
具体处理原则同应收票据。
******对于带息应付票据，应计提应付利息，并增加应付票据的账面价值。
借：财务费用
贷：应付票据
三、应交税金
1、增值税（因为是重点，在第四个问题详述）
2、消费税
①、销售应税消费品：通过“主营业务税金及附加” 科目
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销项) 17
借：主营业务税金及附加（其他业务支出） 10 (100*10%)
贷：应交税金——应交消费税 10
②、用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面
借：长期股权投资（或在建工程、营业外支出）
贷：应交税金——应交消费税
③、委托加工应税消费品：具体处理请参见第三章存货
④、进出口产品的会计处理
A、生产企业直接出口、委托外贸出口的应税消费品，按规定直接免税的，就不用再计算了
B、委托外贸企业代理出口的应税消费品生产企业，先交
借：应收账款
贷：应交税金一应交消费税
收到外贸企业退回的税金时
借：银行存款
贷：应收账款
C、退关时作相反分录
3、营业税
①、其它业务收的相关的营业税，
借：其它业务支出
贷：应交税金一应交消费税
②、销售不动产按规定应交的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金—应交营业税
******房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金—应交营业税
③、出售无形资产
借：营业外支出
贷：应交税金—应交营业税
4、应交资源税：应税矿产品和盐
①、销售产品或自产自用产品的
借：主营业务税金及附加 (销售的)
生产成本 (自产自用的)
贷：应交税金—应交资源税
②、收购未税矿产品的，计入原材料成本
借：原材料等
贷：应交税金—应交资源税
③、外购液体盐加工固体盐资源税处理：（可抵扣）
借：物资采购
应交税金—应交资源税
贷：银行存款
加工成固体盐对外销售时：
借：税金及附加
贷：应交税金—应交资源税
5、土地增值税
范围 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的
借：主营业务税金及附加
其它业务支出
在建工程
贷：应交税金—应交土地增值税
6、房产税、土地使用税、车船税、
借：管理费用
贷：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税
7、印花税（不通过“应交税金”）
借：管理费用
贷：银行存款
8、城建税
①、计算应交城市维护建设税时，
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交城市维护建设税
②、实际交纳时，
借：应交税金——应交城市维护建设税
贷：银行存款
9、所得税：详见第19章“所得税”，按规定先征后返的，冲减收到当期所得税费用。
10、耕地占用税（不通过“应交税金”）
借：在建工程
贷：银行存款
四、应交增值税
1、准予抵扣的进项税
①、增值税专用发票
②、(进口物资)海关完税凭证
③、购进免税农产品或收购废旧物资金额的10%的扣除率计算。从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为13%。
④、运费7%(免税货物运费不能抵)
2、不抵扣的：未按规定取得增值税发票的。购进固定资产；用于非应税项目的；用于免税项目的；用于集体福利或者个人消费的；非正常损失的；非正常损失的在产品、产成品所耗用的。
3、科目设置：
“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目，在“应交增值税”明细账内，设置专栏“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”
4、账务处理
①、一般购销业务
国内采购、进口物资
借：原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
销售、提供劳务、分配给股东
借：应收账款(应付股利)
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额)
②、接受投资(同时收到增值税发票的)
借：原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：股本
资本公积
③、接受应税劳务
借：管理费用等
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
④、购入免税农产品
借：原材料 9
应交税金—应交增值税(进项税额) 1
贷：银行存款 10
⑤、视同销售：
委托代销、代销、用于非应税项目、投资、分配给股东、福利、无偿赠送
借：长期股权投资等 （本价＋计税价格*17%）
在建工程
应付福利费
营业外支出
贷：原材料 (按成本价转出)
应交税金—应交增值税(销项税额) (按计税价格*17%)
⑥、（补充）出口退税
A、实行“免、抵、退”办法的企业
出口后，按规定不能“免、抵、退”的，计入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税金—应交增值税(进项税转出)
可抵扣的：
借：应交税金—应交增值税(出口抵销内销产品应纳税)
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)
未全部抵扣的，退税
借：银行存款
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)
B、不实行“免、抵、退”办法的企业
借：应收账款
贷：应收补贴款 (可退部分)
主营业务成本 (不退部分)
主营业务收入
⑦、出售包装物(视同销售)
借：现金
贷：其它业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额)
⑧、非正常损失，除转销材料损失外，同时
借：营业外支出
贷：应交税金—应交增值税(进项税转出)
⑨、交纳时
A、当月交纳当月的增值税时：
借：应交税金——应交增值税（已交税金
贷：银行存款
B、当月交纳以前各期的未交增值税时
借：应交税金——未交增值税
贷：银行存款
C、“应交税金—应交增值税”下增设“转出多交增值税”和“转出未交增值税”
5、小规模纳税企业
①、购入物资：支付的增值税额不计入进项税额，不得抵扣，计入购货成本。
②、小规模纳税企业的销售收入应按公式“销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)”还原为不含税销售额计算。
借：应收账款 106
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税 6 (注意：不分专栏)
五、其它流动负债
1、短期借款：利息费用按月计提，一般通过“预提费用”科目
2、短期债券：（≤1年）
借：现金
贷：应付短期债券
借：财务费用
贷：应付短期债券
借：应付短期债券
贷：银行存款
3、预收账款：预收业务发生少的企业，可不设“预收账款”科目，直接记在“应收账款”科目的贷方，但：作报表时还要分开。
4、应付工资、应付福利费
借：生产成本(或管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等)
贷：应付工资
应付福利费
******应付的医务、福利人员的工资时：
借：应付福利
贷：应付工资
******外商投资企业提取的职工奖励及福利基金
借：利润分配—提取职工奖励及福利基金
贷：应付福利费
5、应付股利
企业董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案时
借：利润分配—应付股利
贷：应付股利
6、其它应交款
借：主营业务税金及附加 (教育附加)
其它业务支出 (矿产资源补偿费)
管理费用 (住房公积金)
贷：其它应交款
六、长期债券
1、科目设置
应付债券—债券面值
—债券溢价
—债券折价
—应计利息
2、发行费用＞发行期间冻结资金产生的利息时，计入当期损益或资本化
发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销
3、发行时
借：银行存款
应付债券—债券折价
借或贷：应付债券—债券溢价
贷：应付债券—债券面值
4、折价的摊销（摊销方法：可用直线法或实际利率法）
借： 财务费用(或：在建工程)
贷：应付债券—债券折价
5、折价的摊销：做相反分录。
6、计息
借：财务费用（或在建工程等）
贷：应付利息 (分次付息、到期还本时)
应付债券—应计利息 (到期一次还本付息时)
7、偿还
借：应付债券—债券面值
应付债券—应计利息
应付利息 (分次付息时、最后一期利息)
贷：银行存款
七、可转换公司债券
1、使用会计科目： “应付债券一可转换公司债券”
2、在转换为股份之前，按应付债券核算
3、在将可转换公司债券转换为股份时，按应付债券的账面价值转入股本和资本公积
借：应付债券一可转换公司债券（面值）
应付债券一可转换公司债券（应计利息）
贷：股本
资本公积一股本溢价
八、长期借款
1、发生的利息支出，汇况损益分情况处理：
①、为购建固定资产地而发生的，在固定资产尚未达到预定可使用状态的，计入固定资产价值。
②、在筹建期间发生的，先计入长期待摊费用，在开始经营当月一次性计入损益。
③、其它情况，计入当期损益。
借：长期借款（与短期借款的处理不太一致）
贷：财务费用等
2、划转出去或无须偿还时
借：长期借款
贷：资本公积
九、长期应付款
补偿贸易：从国外引进设备，再用该设备生产的产品偿还设备款
1、引进时：
借：在建工程
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
2、交付验收时
借：固定资产
贷：在建工程
3、还款
借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款
贷：应收账款
银行存款等
第八章 所有者权益
一、国有独资公司的投入资本
特点：全部为实收资本，没有资本公积。
二、有限责任公司的投入资本
1、初建：投入资本全部记入"实收资本"，实收资本等于注册资本。
2、增资扩股：新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分，记为资本公积。
三、股份有限公司的投入资本
1、发起式设立：筹资风险小，筹资费低。直接计入长期待摊费用或管理费用
2、募集式设立：筹资风险大，筹资费高。溢价发行的，筹资费用从溢价收入中支付；面值发行的，计入长期待摊费用
四、独资企业改组为股份制企业（新充实的内容）
1、资产评估：所有资产以评估价值重新入账、差额扣除递延税款后，计入资本公积。
借：有关资产科目 （调增项目）
贷：有关资产科目 （调减项目）
递延税款 （未来应交所得税）（33％）
资本公积 （资产评估净增值的税后净额）（67％）
2、原有企业净资产折股：折合的股份总额应当等于评估后的净资产总额。
3、应注意的有关问题：
①、编制当年1月1日至成立日止的年度会计报表，作为建新账的依据。
②、在评估基准日到调账日期间，资产数量已发生了增减变化，调整时应当区别情况进行处理。
A、原评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差额不再调账
B、如资产增加，增加部分按照取得资产的实际价值，确认其账面价值
五、实收资本增减变动的核算
1、变动条件：
①、符合资本化条件并报批
②、按法定程序报批减资
2、实收资本增加途径：
①、将资本公积转为实收资本；会计上处理为：
借：资本公积—其它资本公积
贷：实收资本
②、将盈余公积转为实收资本；会计上处理为：
借：盈余公积
贷：实收资本
③、所有者投入；会计上处理为：
借：银行存款（原材料、固定资产等）
贷：实收资本
资本公积—股本溢价
④、发放股票股利的
借：利润分配—转作普通股本的普通股股利
贷：股本
3、实收资本减少的核算原因：①资本过剩、②企业发生重大亏损而需要减少实收资本
借：股本
资本公积 (首先减资本公积)
盈余公积 (减完资本公积后再减盈余公积)
利润分配 (还不够减时才减本年利润)
贷：银行存款
六、资本公积
******来源：投资者投入，与利润转来的留存收益是有本质区别的！
1、股本溢价
形成：投入资金超过在注册资本中所占份额形成。
借：现金
贷：股本 (股份公司)
资本公积 (一般公司)
资本公积—股本溢价 (股份公司)
资本公积—资本溢价 (一般公司)
******发行费用大于股票冻结期间利息收入部分，先减溢价，剩余作长期待摊费用
2、受赠现金（内资与涉外企业的区别）
借：现金
贷：资本公积—接受现金捐赠
******外商投资企业：（要交所得税的！！）
借：现金
贷：应交税金—应交所得税
资本公积—接受现金捐赠
年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：
借：应交税金—应交所得税
贷：资本公积—接受现金捐赠
3、接受非现金资产损赠
①、受赠时：
借：资产 100
贷：递延税款 100*税率
资本公积—接受损赠非现金资产准备 差额
此时的资本公积不能转增资本，待处置后转入“其它资本公积”后才能转增
②、处置时：
借：递延税款
贷：应交税金—应交所得税
借：资本公积—接受损赠非现金资产准备
贷：资本公积—其它资本公积
4、股权投资准备
形成原因：权益法核算长期股权投资，被投资企业受赠、增资扩股等。
借：长期股权投资—X(股权投资准备)
贷：资本公积—股权投资准备
出售或转让股权时确认，转入其它资本公积
借：资本公积—股权投资准备
贷：资本公积—其它资本公积
5、拔款转入：当拔款项目完成时，
借：专项应付款
贷：资本公积—其它资本公积
6、外币资本折算差额
借：银行存款 外币*现行汇率
借或贷：资本公积—外币资本折算差额 差额
贷：实收资本 外币*约定汇率或现行汇率
7、关联交易价差：因关联交易显失公允而视为对本公司的损赠。
8、其它资本公积
以上情况以外的，各准备项目转入金额，包含豁免的债务。
借：有关科目
资本公积—以上各项准备
应付账款
贷：资本公积—其它资本公积
******在资本公积中有三个明细项目不能用来转增资本，即接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价。
七、盈余公积
1、盈余公积的组成
①、法定盈余公积：按本年净利润的10％提取
②、任意盈余公积：由股东大会决定
③、法定公益金：按本年净利润的5—10％提取
2、提取盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积
3、盈余公积的用途
①、补亏：不必作专门账务处理
借：盈余公积
贷：利润分配——其他转入
②、增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25％
借：盈余公积 （派送新股）
贷：股本 （股票面值）
资本公积——股本溢价 （差额，不论正负）
③、发放现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
3、公益金的用途：集体福利设施、宿舍、托儿所、理发室等。账务处理：按照规定以法定公益金用于集体福利设施的，以实际使用数额
借：盈余公积——法定公益金
贷：盈余公积——任意盈余公积
八、未分配利润
科目设置：“利润分配—未分配利润”贷方反映未分配利润，借方余额为未弥补亏损
九、弥补亏损
1、以当年实现的净利润弥补以前年度的未弥补亏损时，不需进行专门的账务处理。
2、制度规定企业在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
3、以前年度的亏损5年内未弥补完的，只能用税后利润弥补
十、以前年度损益调整
对以前年度会计差错和资产负债表日后调整事项，年末将期末余额转入“利润分配——未分配利润”科目
第九章 收入、费用和利润
一、收入的分类
1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入
二、商品销售收入
1、确认条件(必须全部满足)
①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)
B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
b、代销的，取决于受托方的收入是否取得
c、尚未完成安装或检验
d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性
C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
③、与交易相关的经济利益能够流入企业
④、相关的收入和成本能够可靠地计量
2、账务处理
①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
借：发出商品
贷：库存商品
交税时：
借：应收账款—应收销项税额 17
贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17
确认收入时：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
②、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销项税额) 17
收到货款时
借：银行存款 115
财务费用 2
贷：应收账款 117
3、特殊销售业务
①、代销：
A、视同买断方式：跟所代销清单，确认收入
B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费
②、分期收款
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
借：银行存款
贷：主营业务收入
③、预收款，实际交货时确认收入
④、售后回购：不确认收入
发出时：
借：银行存款 117
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税(进项税额) 17
待转库存商品差价 20
回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)
借：财务费用 10
贷：待转库存商品差价 10
回购时：
借：物资采购 110
应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7
贷：银行存款 128.7
借：待转库存商品差价 30
贷：物资采购 30
⑤、售后租回
A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
⑥、房地产销售
******有建造合同的，按建造合同原则处理
法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：
A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认
B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入
C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入
⑦、销售退回
A、未确认收入的退回：
借：库存商品
贷：发出商品
B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本
a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
b.以前年度销售，年度终了前（非资产负债表日后期间）退回的，冲退回月份收入
c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）
⑧、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认
⑨、附销售退回条件的：
能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理
不能合理估计的部分，期满确认
⑩、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理
三、提供劳务收入
1、不跨年度的，按完成合同法确认
2、跨年度的
①、期末劳务结果能够可靠计量的，包括：
A、总收入、总成本能够可靠计
B、相关经济利益能够流入
C、完工程度能够可靠确定
本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的
②、期末，完工程度不能可靠估计的：
A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失
C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本
③、账务处理
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：劳务成本
4、特殊交易劳务
①、安装费收入：与商品分开的，按完工百分比法确定；或与商品销售同时确认。
②、广告费收入：媒介拥金发布时确认，制作拥金在制作完成时确认
③、入场费收入：活动发生时确认
四、让渡资产使用权收入
1、利息收入
借：中长期贷款
贷：活期存款
借：应收利息
贷：利息收入
2、使用费收入
①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入
②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入
分期收款、分期确认收入
五、建造合同收入
1、类型：固定造价合同、成本加成合同
2、合同收入组成内容 A、初始收入 B、变更、索赔、奖劢形成的收入
3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用
4、确认和计量（类似提供劳务收入）
①、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法
②、期末，完工程度不能可靠估计的：
A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认
六、期间费用
1、管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营发生的费用
******商品流通企业可不设“管理费用”科目，并入营业费用核算。
2、营业费用：在销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构
3、财务费用：为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、手续费
4、费用核算的一般程序：
A、划分生产成本和期间费用
B、确定是否计入当期成本
C、划分各产品之间的界限
D、产品成本在完工和在产品之间分配
七、利润
1、利润的组成：
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用
主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
2、营业外收支：与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支
①、营业外收入
主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、债务重组收益、接受捐赠收入、罚没收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等
②、营业外支出
主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、资产评估减值、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项减值准备。
4、补贴收入
①、增值税退税：在实际收到退回的税款时
借：银行存款
贷：补贴收入
②、国家规定，财政扶持的：
期末计提：
借：应收补贴款
贷：补贴收入
实际收到时：
借：银行存款
贷：应收补贴款
5、所得税
①、应纳税所得额＝会计利润±纳税调整额
应交所得税＝应纳税所得额*税率
②、会计处理：
借：所得税
贷：应交税金—应交所得税
七、利润分配（今年教材对于这一部分，糊里糊涂，一带而过。不知什么意思）
******12个二级明细科目：
其它转入
提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取储备基金
提取企业发展基金
提取职工福利及奖励基金
利润归还投资
应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本的普通股股利
未分配利润
1、盈余公积补亏：
借：盈余公积 应该有个二级科目吧？
贷：利润分配—其它转入
2、提取盈余公积、法定公益金：
借：利润分配—提取法定盈余公积(法定公益金、储备基金企业发展基金)
贷：盈余公积—法定盈余公积(法定公益金、储备基金企业发展基金)
3、股利分配：
借：利润分配—应付优先股股利
利润分配—应付普通股股利
贷：应付股利
4、外商投资企业：用利润归还投资
借：利润分配—利润归还投资
贷：盈余公积—利润归还投资
外商投资企业：从净利润中提取的职工奖励及福利基金
借：利润分配—提取职工福利及奖励基金
贷：应付福利费
5、股东大会批准的利润分配方案与董事会提请的方案不一致时，差额调整报表年初数
借：利润分配—未分配利润
贷：盈余公积等
6、结转：年末，“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”，同时，“利润分配”其它明细科目余额全部转入未分配利润。
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积、提取法定公益金等。
第十章 财务会计报告
一、资产负债表
1、概念：特定日期、财务状况
2、编制方法
①、根据总账科目余额直接填列。如“短期借款”等。
②、根据总账科目余额计算填列。如“货币资金、存货”等
③、根据明细科目余额计算填列。如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等
④、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”等
⑤、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“应付债券”、“固定资产净值”等。
⑥、计提减值准备的大部分项目，用余额减去准备后的净额填列：应收账款净额、其他应收款净额、存货净额、短期投资净额、长期投资净额（长期股权投资净额、长期债权投资净额）、委托贷款净额（特殊：帐面余额等于帐面价值）、在建工程净额、无形资产净额
3、特殊问题：
①、委托代销商品减去代销商品款后的差额，计入存货项目。
②、外商投资企业中的“待转资产价值”计入其他流动负债内。
③、长期应付款反映的是长期应付款余额减去未确认融资费用后的净额。
④、实收资本减去已归还投资等于实收资本净额，是外商投资企业比较特殊的做法。其中已归还投资，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的利润。
二、利润表、利润分配表的编制方法
根据各损益类科目的本期发生额及明细科目的发生额分析填列。
三、现金流量表
1、概述
①、现金流量表，是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。
②、现金，是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款、现金等价物。
2、现金流量的分类
①、经营活动产生的现金流量；
②、投资活动产生的现金流量；
③、筹资活动产生的现金流量。
******涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；
******涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量；
******除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量。
3、经营活动现金流量计算——直接法
直接法是直接通过现金收入和现金支出来计算反映企业经营活动现金流量的方法。直接法下现金流量表经营活动各项目的确定，有两种方法：
①、根据企业的会计记录直接取数计算；
②、根据利润表中的营业收入、营业成本等调整计算
下面仅仅说明将权责发生制的收入和成本调整为收付实现制下的现金流入和流出量的计算方法。主要计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“购买商品、接受劳务支付的现金”两个项目。
A、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品和劳务款等，本期发生销货退回支付的现金应从中扣除。
按权责发生制调整计算时，可参考以下计算式：
销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入×（1+增值税税率）+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期初余额-预收账款期末余额）+当期收回前期核销的坏账-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-当期核销的坏账-实际发生的现金折扣-票据贴现的利息
在实际计算中可按以下原则考虑：
a、凡是“应收账款”、“应收票据”账户借方的对应账户不是销售商品、提供劳务的收入类账户和应交增值税销项税额账户，均应作为主营业务收入的加项调整；
b、凡是“应收账款”、“应收票据”账户贷方的对应账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，应作为主营业务收入的减项调整。
B、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从本项目中扣除。
按权责发生制调整计算时，可以下计算式计算：
购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+（应付账款项目期初余额-应付账款项目期末余额）+（应付票据项目期初余额-应付票据项目期末余额）+（预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额）+（存货项目期末余额-存货项目期初余额）+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据
在实际计算时可按以下原则考虑：
a、凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务），借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为主营业务成本的减项调整，如接受投资收到的存货，分配的工资费用等；
b、凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务），贷方对应的账户不是主营业务成本和应交增值税进项税额账户，则作为主营业务成本的加项调整，如在建工程项目领用本企业存货，对外捐赠产品等。
4、间接法
补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生现金流量。其调整方式：
经营活动现金流量净额=净利润±不涉及现金流量的损益项目±与经营活动无关的损益项目±与经营活动相关的流动资产和流动负债项目的变动额。
有关项目内容说明如下：
①、计提的资产减值准备项目
资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期计提资产减值准备时，减损损失已计入本期利润表中的相关损益项目，但实际上与经营活动现金流量无关。因此，在净利润的基础上进行调整计算时，应将其加回到净利润中（若是恢复以前年度计提的减值准备，则应将其从净利润中扣除）。
②、固定资产折旧
企业计提固定资产折旧，分别计入制造费用和管理费用等期间费用。计入期间费用部分己计入本期净利润，计入制造费用的折旧费用构成企业的存货成本，部分已通过存货的销售计入销售成本，并在计算本期净利润中扣除。由于固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，则在净利润的基础上调整计算时，应将其全部加回到净利润中。其中固定资产折旧费包含在存货中的部分，虽然未影响净利润，但是增加了存货成本，这里也将其加回，然后在“存货的减少（减：增加）”项目中将其扣除，形成自动平衡。
③、待摊费用的减少（减：增加）
本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，不包括由于投资和筹资活动业务影响的待摊费用增加或减少额。待摊费用随着摊销而减少，并增加费用，减少净利润，但与经营活动现金流量无关，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回；而待摊费用的发生会减少现金或存货等，应在净利润中扣除。
④、预提费用的增加（减：减少
本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，不包括由于投资和筹资活动业务影响的预提费用增加或减少额。预提费用的计提会增加费用，减少净利润，但与经营活动现金流量无关，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回；而预提费用的转销会减少现金或存货等，应在净利润中扣除。
⑤、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，与经营活动及其现金流量无关，因此，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应加回或扣除。
⑥、财务费用
企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量，如到期支付应付票据的利息，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应可以通过调整经营性项目来完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，则只影响净利润，不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。
结论：与投资活动和筹资活动有关的财务费用无论是否有现金流量，均应全额调整；与经营活动有关的财务费用不在本项目调整。
⑦、投资损失（减：收益）
投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。因此无论是否有现金流量，该项目应全额调节净利润。但不包括计提的减值准备损益。
⑧、递延税款贷项（减：借项）
递延税款是用来调整当期所得税费用，在计算本期净利润时已予以计入，但并不产生实际的现金流量，在以净利润基础计算经营活动现金流量时应予以调整。在调节净利润时，可将递延税款理解为预付未来所得税款的资产或未来应付所得税税款的负债，比照经营性应收项目或经营性应付项目处理。具体而言，若递延税款（借项）本期净增加额或递延税款（贷项）本期净减少额，应调减净利润；反之，应调增净利润。
递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金——应交所得税”科目无关的，则不作调整，如接受实物捐赠的递延税款。
⑨、存货的减少（减：增加）
经营活动的存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的净增加数，或加上存货的净减少数。至于赊购增加的存货，通过同时调整经营性应付项目的增减变动而进行自动抵销。若存货的增减变动不属于经营活动，则不作调整，如接受投资者投入的存货应作扣除。
⑩、经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应收项目是指与经营活动有关的应收账款、应收票据和其他应收款等项目。经营性应收项目增加，则收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，则收回现金，现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如收到客户以非现金资产抵债而减少的应收账款。
经营性应付项目的增加（减：减少）
经营性应付项目是指经营活动有关的应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金等。经营性应付项目增加，一般情况下，则存货增加，导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，一般情况下，表示现金支付而减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数。若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动引起的，则不作调整，如在建工程领用本企业产品而计征的应交增值税。
5、投资活动产生的现金流量均与非流动资产加短期投资及投资收益有关联，分析填列。
6、筹资活动产生的现金流量与长期负债加短期借款、所有者权益项目有关联，分析填列
四、报表附注（仔细看一下，客观题不要从这里丢分）
1、不符合基本会计假设的事项的说明
2、重要会计政策和会计估计的说明
3、重要会计政策和会计估计变更的说明（理解为主，详见17章《变更》）
4、或有事项的说明（理解为主，详见18章《或有事项》）
5、资产负债表日后事项的说明（理解为主，详见20章《日后事项》）
6、关联方关系及其交易的说明（理解为主，详见21章《关联方》）
7、重要资产的转让或出售的说明
8、企业合并、分立
9、会计报表重要项目的说明
包括应收款项及计提坏账准备的方法、存货项目、投资项目、固定资产项目4类
10、收入
说明当期确认的销售商品、提供劳务、利息、使用费、分期收款等各项收入的金额。
11、其他有助于理解和分析会计报表的事项
第十一章 中期财务报告
一、概念：以中期为基础编制的财务报告
1、月报、季报、半年报和年初至本中期末（如1月—9月）的财务报告，都可称为中期报告
2、上市公司从2002年一季开始批露季报。
二、中期财务报告的内容
1、至少包括：
①资产负债表 ②利润表 ③现金流量表 ④报表附注
2、报表附注可适当简化，但以不影响使用者对财务状况，经营成果，现金流量的判断。要遵守重要性原则。
三、编制原则（遵循重要性原则）
1、重要性的判断应当以中期的财务数据为基础；
2、中期会计计量可在更大程度上依赖会计估计（如可以采用毛利率法估计期末存货的价值）；
3、重要性的判断要保证包含财务状况，经营成果，现金流量的信息
4、重要性判断依赖于会计人员的职业判断
四、编制要求
1、格式和内容：与上年度会计报表一致；如遇修改，按修改后的格式与内容编制，与此同时上年度比较会计报表的格式与内容也做相应调整；
2、中期报告中编报合并会计报表和母公司会计报表的要求
①、上年度编合并报表的，中期也编；编制时采用一致的会计政策；有新规定按新规定执行。
②、合并范围发生变化的处理：按合并范围确定编制合并报表；
③、要求提供上年比较报表时，均应提供上年合并报表；如果上年报告中提供了母公司报表，中期也应年供母公司报表，上市公司一律提供母公司报表；
3、比较会计报表
-------------------------------------------------------------------------
报表类别 中期报表期间 比较报表期间
资产负债表 2001.06.30 2000.12.31
利润表（本中期） 2001.4.1-2001.6.30 2000.4.1-2000.6.30
利润表（年初至本中期末） 2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30
现金流量表 2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30
--------------------------------------------------------------------------
五、编制中期会计报表附注的基本要求
1、提供比上年度更新的会计信息；
2、遵循重要性原则；
3、以会计年度年初至本中期末的财务数据为基础；
4、批露本中期重要的交易或事项；
六、中期会计报表附注至少应当批露的内容
1、会计政策与上年度一致的说明
2、会计估计变更的说明：①内容，②理由，③影响数，④影响数不能确定的说明原因
3、重大会计差错内容及更正金额
******使用科目：“前期损益调整”或“以前年度损益调整”
4、企业经营的季节性或周期性特征（中报特有！！）
5、存在控制关系的关联企业发生变化的情况：关联方发生交易应批露：关联方的性质，交易类型，交易要素；提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的数据，上年度比较数据；
6、合并会计报表合并范围发生变化的说明
7、对于性质特别或者金额异常的会计报表项目的说明
8、债务性证券和权益性证券的发行，回购，偿还情况
9、向企业所有者分配利润的情况（包括：中期内实施的利润分配和已提出或已批准但未实施的利润分配情况），包括向所有者分配的利润总额和每股利润。
10、业务分部和地区分部的分部收入与分部利润（亏损）：提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的数据，上年度比较数据；
11、中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项；
12、上年度资产负债表日以后发生的或有资产，或有负债的变化情况
13、企业结构变化情况的说明（合并，重组，形成或消除关联方关系的投资购买或处置，终止营业等）
14其他重大交易或事项
重大长期资产转让及其出售情况；
重大固定资产和无形资产的取得；
重大研究和开发支出；
重大非货币性交易；
重大债务重组事项；
重大资产减值损失及其转回情况；
七、在年度会计报表中的批露
以前中期所批露的会计估计在最后一个中期发生了重大变更，而企业又不单独批露最后一个中期的财务报告，则企业应该在年度报表附注中批露是该会计估计变更的内容，理由，影响金额。
八、编制中期报表时确认与计量的原则
1、采用与年度报表一致的会计政策
2、会计政策变更要符合制度
3、中期各会计要素的确认与计量标准应与年度会计报表相一致
4、财务报告频率不应该影响其年度结果的计量
5、中期会计计量应以年初至中期末为基础
6、对于季节性，周期性或偶然性取得的收入，除在会计年度末允许预计或递延的之外，企业都有应该在发生时予以确认或计量
7、对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量；不应当在中期会计报表中预提或者待摊
九、中期会计政策变更的处理
企业在中期如果发生了会计政策的变更，按规定处理，并在会计报表附注中作相应披露
第十二章 外币业务
一、 外币业务会计处理
1、账户设置及会计处理程序
①、账务处理的两种方法：
分帐制：日常核算以外币原币记帐，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日折算为记帐本位币会计报表。只有银行等少数金融企业采用。
统帐制：在发生外币业务时，即折算为记帐本位币入帐。大多数企业采用。
②、需设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务（应收账款、应收票据、预付账款、短借、长借、应付账款、应付票据、工资、预收账款）
③、发生外币业务将外币金额折算成记账本位币金额时，可采用发生时的市场汇率，也可采用当期期初的市场汇率。
期末，各外币账户按期末市场汇率折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。
2、汇兑损益产生的两种情况
①、外币兑换产生：外币兑换时，由于银行总是低价购入，高价卖出，企业总是产生汇兑损失；
②、持有外币货币性资产和负债产生：在月末计算汇兑损益时，应对外币帐户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与帐面金额之间的差额，即为汇兑损益。
二、主要外币业务的会计处理
1、外币兑换业务
借：银行存款一人民币户（发生时的交易汇率）
财务费用 (永远在借方)
贷：银行存款一美元户 （发生时的市场汇率）
2、外币购销业务：
借：资产类科目
贷：应付帐款 （发生时的市场汇率）
借：应收帐款 （发生时的市场汇率）
贷：主营业务收入等
3、外币借款业务：
借：银行存款一美元户 （发生时市场汇率）
贷：短期借款等 （发生时市场汇率）
4、接受外币资本投资：
借：银行存款－美元户 （发生时市场汇率）
借或贷：资本公积 (差额)
贷：实收资本 （合同约定汇率）
***若公司没有约定汇率,应按发生时市场汇率折算。
三、期末汇兑损益的处理
1、对于满足资本化条件的，计入固定资产成本。
2、筹建期间不满足资本化条件的,先计入长期待摊费用，在开始生产经营当月计入损益
3、生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用
借：银行存款(调整为期末外币余额*)
应收账款
在建工程
贷：长期借款
应付账款
财务费用
******一定把书上的例题都看会了，再多做几道题，应付考试才没问题。
四、外币会计报表折算的方法
1、现行汇率法
①、所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润按利润分配表数额列示。
②、其他项目采用现行汇率。
③、损益类项目也可采用平均汇率。
④、外币会计报表折算差额计入当期损益，或在所有者权益项目中单列。
2、流动性与非流动性项目法
①、流动资产和流动负债采用现行汇率。
②、长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润按利润分配表数额列示。
③、损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，其余采用当期平均汇率。
④、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。
3、货币性与非货币性项目法
①、货币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现行汇率。
②、非货币性项目和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。
③、损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按"期初存货（历史汇率）＋本期购货（平均汇率）－期末存货（历史汇率）"不同的汇率折算后计算，其余采用平均汇率。
④、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。
4、时态法
①、货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。
②、现行成本反映的非货币性资产（市价计价的存货、投资等）采用现行汇率，其余非货币性资产和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。
③、损益类项目采用现行汇率或平均汇率，折旧费和摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按"期初存货（历史汇率）＋本期购货（平均汇率）－期末存货（历史汇率或现行汇率）"不同的汇率折算后计算。
④、外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。
******与货币性与非货币性项目法区别：现行成本反映的非货币性资产和销售成本采用现行汇率。
五、我国外币会计报表折算
1、所有者权益项目中除 “未分配利润”外，以历史汇率折算。
2、“未分配利润”抄利润分配表中数据。
2、资产、负债、收入、费用各项目均以现行汇率折算，其中，收入费用类项目也可以采用会计期间的平均汇率折算；
3、外币会计报表折算差额在所有者权益类项目下单列"外币会计报表折算差额"，并逐年累计下去。
第十三章 借款费用
一、借款费用的内容
包括因借款发生的：①利息，②折价或溢价的摊销，③辅助费用，④外币借款汇兑差额。
二、专门借款
为购建固定资产专门借入的款项。
三、借款费用的确认原则
1、资产范围：必须得形成固定资产，并且是在达到预定可使用状态之前发生的
2、借款范围：必须是专门借款(标明用途的借款合同)
3、具体确认原则：
①、利息、溢折价的摊销、外币借款汇兑差额的确认
A、符合资本化条件的，资本化
资本化条件：a、必须在允许资本化期间发生。
b、支出必须与购建固定资产相挂钩。
******外币借款汇兑差额在发生时就可资本化，不必挂钩。
B、不符合资本化条件的，计入期间费用。
******与专门借款有关的利息收入直接计入当期财务费用。
②、辅助费用的确认
A、因安排专门借款、在达到预定可使用状态前发生的，发生时就资本化。
B、之后发生的，计入当期损益
C、金额较小的，可不资本化，直接计入当期损益。
D、专门借款之外的辅助费用，在发生当时就计入当期损益。
四、借款费用资本化的条件(同时满足)：
1、资产支出已经发生
只有三种形式：支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务
出包的，向承包方第一次付款时，确认为资产支出发生。
2、借款费用己经发生
3、必要的购建活动己经开始
五、资本化金额的计量：
利息资本化金额(包括溢折价的摊销)=累计支出加权平均数×资本化率
1、累计支出加权平均数=∑(每笔支出×每笔支出占用天数)÷会计期天数
******发生笔数较多、较均衡时，可按月计算
累计加权平均数=月初累计支出＋当月支出总额÷2
******如果按季计算
累计加权平均数=∑(月初累计支出＋当月支出总额÷2)÷会计期月数
2、资本化率的确定：
①、只有一笔专门借款时，资本化率=借款利率
②、一笔以上时，资本化率=加权平均利率
加权平均利率=专门借款当期实际利息和÷专门借款本金加权平均数
专门借款本金加权平均数=∑(每笔本金×每笔占用天数)÷会计期天数
3、利息资本化金额的限制
当期利息资本化金额不能超过当期专门借款实际发生的利息和折溢价的摊销额
产生原因：按简化方法计算
六、会计处理
1、当期资本化的借款费用，计入固定资产价值。
借：在建工程
贷：长期借款等
2、正常生产经营期间不能资本化的借款费用，计入发生当月损益。
3、筹建期间发生的不能资本化的借款费用，发生时先计入“长期待摊费用”，在开始生产经营的当月一次计入损益。
4、清算期间发生的借款费用计入清算损益。
5、房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的借款费用，在产品完工前，计入开发产品成本。
七、暂停资本化
1、中断的原因是非正常中断
2、中断时间较长(标准：≥3个月)
******如果中断是达到预定可使用状态所必要的程序，则仍应资本化。
八、停止资本化
就是达到了达到预定可使用状态，具体来说满足以下三者之一：
1、固定资产实体建造已经完成(或实质上已完成)
2、与设计或合同要求基本相符
3、继续发生的支出很少
九、披露
1、当期资本化的金额
2、资本化率
如果同时有两项或以上资本化的固定资产，且资本化率各平相同，应分别披露；如果资本化率相同，合并披露。
第十四章 租 赁
一、有关概念
1、最低租赁付款额
①、有留购权时：＝每期租金＋期满留购款
②.无留购权时：＝每期租金＋期满担保资产余值＋期满未能续租而造成支付的款项
*****最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。
2、最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋第三方担保资产余值
二、租赁的分类
分类时间：租赁开始日
原则上，承租方和出租方对同一项租赁应确认为同一种类型。但是：由于第三方担保，可能导致双方划分为不同的类型。
三、融资租赁的认定条件(满足其中一条或数条即可)：
1、期满所有权转移
2、预计留购价远低于公允价值(≤5%)
3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，旧资产不适用)
4、现值≈原账面价值(≥90%，旧资产不适用)
******旧资产的界定标准：租赁日资产已使用年限＞全新使用年限的75％。
5、资产具有专用性
四、承租人经营租赁的会计处理
1、如果有优惠措施，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。E.g.交12个月费，送2个月费，就应该按14个月进行摊销。
2、承租人在财务报告中的披露
①、在以后3个会计年度内，每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额
②、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额
五、承租人融资租赁的会计处理
1、资本化金额的确定：
①、租入资产＞总资产的30％
借：固定资产-融资租入固定资产 95(最低租赁付款额的现值与原账面价值较小者)
未确认融资费用 5(差额)
贷：长期应付款-应付融资租赁款 100(最低租赁付款额)
②、租入资产≤总资产的30％
借：固定资产-融资租入固定资产 100(最低租赁付款额)
贷：长期应付款-应付融资租赁款 100(最低租赁付款额)
*****计算现值的利率：(优先级别)
内含利率＞合同规定利率＞同期贷款利率
*****如果购入设备需要安装，先通过"在建工程"科目。
2、初始直接费用：确认为发生当期费用
3、未确认融资费用的分摊
①、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的，按其折现率作为分摊率。
②、以原账面价值作为入账价值的，重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率
借：财务费用
贷：未确认融资费用
4、折旧
①、折旧政策：视同自有固定资产提折旧。
②、折旧期间：
A、留购时：以尚可使用年限为折旧期间
B、不能确定是否留购：以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间
5、履约成本：计入当期费用
6、或有租金：实际发生时，确认为当期费用
①、按营业额或销售量计算的，计入营业费用
②、以物价指数为依据的，计入财务费用
7、期满
①、返还资产
A、存在担保余值
借：长期应付款-应付融资租赁款 5
累计折旧 95
贷：固定资产-融资租入固定资产 100
B、不存在担保余值
借：累计折旧 95
营业外支出(存在清理损益时) 5
贷：固定资产-融资租入固定资产 100
②、优惠续租：不作专门处理
③、留购
借：长期应付款-应付融资租赁款 5
贷：银行存款 5
借：固定资产-自有固定资产 100
贷：固定资产-融资租入固定资产 100
书上的例题一定要熟悉，另外，还要再做一定数量的习题才能真正掌握、
8、披露
①、每类租入固定资产的原值、折旧、净值
②、在以后3个会计年度内，每年将支付的最低租赁付款额，及以后年度将支付的最低租赁付款额总额
③、未确认融资费用的余额
④、分摊未确认融资费用采用的方法
六、出租人对经营租赁的会计处理
1、专营租赁企业：
借：应收经营租赁款
贷：主营业务收入－经营租赁收入
2、非专营租赁企业
借：其它应收款－租金收入
贷：其它业务收入
3、如果有优惠，按从租金总额中扣除各项优惠措施后的净额重新分摊计算各期租金。
4、披露：每类租出资产在表日的账面价值。
七、出租人对融资租赁的会计处理
1、债权的确认(折现率为内含报酬率)
借：应收融资租赁款 95(最低租赁收款额)
未担保余值 5
贷：融资租赁资产 80(现值=原账面价值)
递延收益－未实现融资收益 20(差额)
2、初始直接费用，直接计入当期损益
3、未实现融资收益分配：用实际利率法计算当期融资收入，当结果无重大差异时，也可采用直线法或年数总和法。
分配收益时：
借：递延收益－未实现融资租赁收益
贷：主营业务收入－融资收入
收到租金时：
借：银存
贷：应收融资租赁款
4、租金逾期未能收回
出租人超过一期未收到租金，停止确认融资收入，冲回当期未收到租金的融资收入
5、计提坏账准备：只对本金部分计提坏账准备
6、未担保余值发生减少
①、已证实减少时，应重算内含利率，重算以后各期融资收入，对前期已确认融资收入不作追溯调整。
借：递延收益－未实现融资收益
贷：未担保余值
借：营业外支出
贷：递延收益－未实现融资收益
②、确认未担保余值恢复时，
借：未担保余值
贷：递延收益－未实现融资收益
借：递延收益-未实现融资收益
营业外支出
7、或有租金：实际发生时计入当期损益
借：应收账款
贷：主营业务收入－融资收入
8、届满
①、期满收回
A、存在担保余值，不存在未担保余值
***收回资产时：
借：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款
***当收回资产价值低于担保余值时：
借：其它应收款
贷：营业外收入
B、存在，同时存在未担保余值（未担保余值部分有担保）
***收回资产时：
借：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款
未担保余值
***当收回资产价值低于担保余值时，对于有担保部分：
借：其它应收款
贷：营业外收入
C、存在未担保余值，不存在担保余值（余值全部无担保），收回资产时：
借：融资租赁资产
贷：未担保余值
D、担保余值、未担保余值都不存在时，不作处理。
②、优惠续租：视同一直没有到期处理。
③、留购：
借：银行存款
贷：应收融资租赁款
借：营业外支出- 处理固定资产净损失
贷：未担保余值
9、披露
①、在以后3个会计年度内，每年将收到的最低租赁收款额，及以后年度将收取的最低租赁收款额总额
②、未实现融资收益的余额
③、分摊未实现融资收益采用的方法
☆☆☆疑问：1、为什么是处理固定资产净损失？既然视为固定资产，为什么本章的会计处理全部不涉及固定资产科目？2、出租方如何在会计报表中反映？
八、售后租回承租人的处理
1、出售时：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款
贷：递延收益－未实现售后租回损益（或在借方，是差额）
固定资产清理
2、租回：与融资租赁、经营租赁的处理方法完全相同。
3、根据折旧进度或租金支付比例，分摊各期售后租回损益
借(或贷)：递延收益－未实现售后租回损益
贷(或借)：期间费用
4、相关信息的披露
第十五章 债务重组
一、债务重组的界定
1、只要修改了原债务偿还条件的，都算债务重组
2、例外情况(做多选题时用得到)
①、可转换债券正常转为股权
②、破产清算时发生的
③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的
④、借新债还旧债
⑤、以非现金资产偿债后，又按协议加购或租回的
二、重组方式：
1、较少量现金偿债，2、非现金资产偿债，3、债务转资本，4、修改偿债条件，5、以上任意组合
三、债务重组日的确定：
上述1、2、3种方式，执行完毕日期；第4种方式，开始执行的日期。
四、债务重组的会计处理
*****无论债权人还是债务人，都不确认重组收益(注意，不是重组损益：重组只赔不赚)
1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积；债权人作为损失计入当期损益。
债务人的处理 债权人的处理
借：应付账款 借：银行存款
贷：银行存款 坏账准备
资本公积－其它资本公积 营业处支出－债务重组损失
贷：应收账款
2、以非现金资产偿债的，对于其差额，债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积；债权人以应收债权的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。
******账面价值：就是账面净值=科目账面余额-相关备抵项目。
债务人的处理 债权人的处理
借：应付账款 借：各种资产
营业处支出-债务重组损失 坏账准备
(或贷：资本公积－其它资本公积) 贷：应收账款
贷：各种资产 营业处支出－债务重组损失
要注意：
①、债权人接受长、短期投资的，入账时要扣除未领取的股利或利息。
②、债权人接受存货的，差额计入存货成本，暂不确认为损失。
③、债务人转出固定资产的，先做固定资产清理，再做债务重组的处理。
3、以债务转资本偿债
债务人的处理 债权人的处理
借：应付账款 借：长期股权投资
贷：股本 坏账准备
资本公积-股本溢价 贷：应收账款
4、以修改其它债务条件偿债
①、不附或有条件的债务重组
债务人的处理 债权人的处理
借：应付账款 借：应收账款-债务重组 (重新入账)
贷：应付账款-债务重组 坏账准备 (先减坏账准备)
资本公积-其它资本公积 营业外支出-重组损失(不够减时入本期损益)
贷：应收账款 (旧账冲平)
对于债权人，重组金额原账面的，暂不处理，待实际收回时，冲减财务费用。
②、附或有条件的债务重组
出于谨慎原则，债务人将或有支出计入重组金额中，如到期未付，转资本公积；债权人的重组金额中不包含或有收入，实际收到时再计入营业外收入。
5、混合方式偿还债务
①、现金、非现金资产组合方式
先以现金减债，然后以非现金资产还债原则处理。
②、现金、非现金资产、债务转资本组合方式
债务人：先以现金、非现金资产账面价值减债，再以债务转资本偿债原则处理。
债权人：先以现金减债，然后以非现金资产还债、债务转资本偿债原则处理，其入账金额按各自的公允价值的比例来计算分配。
③、现金、非现金资产、债务转资本组合方式偿还一部分，另一部分修改条件
债务人：以三者账面价值减债，剩余部分以修改原则处理。
债权人：先以上述第②条原则处理，再以修改原则处理。
第十六章 非货币性交易
一、概念
1、非货币性交易的概念特点
①、交换非货币性资产。
②、可能涉及补价(补的确认标准：补价≤交易总额的25％，否则视为货币性交易)
2、货币性资产与非货币性资产
①、货币性资产列举： 货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其它应收款等。
②、非货币性资产列举： 股权投资、存货、短期持有的债券、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
③、二者区别：看将来为企业带来的收益是固定的，还是不固定的。
二、不涉及补价的会计处理
1、入账价值＝换出资产账面净值＋税费 (不确认损益)
2、做分录时记得换出资产的相关科目如折旧、减值准备、跌价损失等都要转平。
3、换出固定资产时，一定要记得先清理。
三、涉及补价的会计处理
******先确定是否满足标准：≤25%
1、支付补价方： 入账价值＝换出资产账面净值＋补价＋税费
2、收到补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－补价＋税费＋确认的收益
3、收益的确认和计量
收益＝补价×（公允价值－账面价值－计税价格×税率）÷公允价值
这样一改，容易理解吧（如果结果是负数，确认为当期营业外支出）
四、一般纳税企业涉及存货的非货币性交易
1、收到补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认的收益
2、支付补价方： 入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费
******书上例题一定要看懂、看会。
五、非货币性交易涉及多项资产的处理：
先视作只换入了一项资产，再根据各项换入资产各自的公允价值金额比例分配。
六、非货币性交易的披露
1、换入、换出资产的类别：交换的内容
2、换入、换出资产的金额：公允价值、账面价值、补价、收益
第十七章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
一、会计政策
1、会计政策包括具体原则和具体会计处理方法。
2、会计报表中应披露的会计政策
①合并政策、②外币折算、③收入确认的原则和方法、④所得税政策、⑤存货的计价方法、⑥长期投资的核算、⑦坏账损失的核算、⑧借款费用的核算。
二、会计政策变更
1、会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策。
2、会计政策变更的情况
①、法律或会计准则要求变更；
②、变更后，能使会计信息更可靠、更相关。
3、不属于会计政策变更的情形：
①、当期发生的交易或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策；
②、对初次发生的或不重要的交易或事项，采用新的会计政策。
三、会计政策变更的会计处理方法
1、追溯调整法：变更会计政策时，视同一开始采用的就是新的会计政策，并调整相关项目。
第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：
①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
②计算两种会计政策下的差异；
③计算差异影响所得税的金额；
④确定以前各期的税后差异；
⑤计算会计政策变更的累积影响数。
第二步，进行相关的账务处理；
第三步，调整会计报表相关项目；
第四步，附注说明。
2、未来适用法
指在新的会计政策仅应用于变更当期及未来期间，即，不计算累积影响数、不调期初留存收益、只在变更当年采用新的会计政策。
四、会计政策变更的会计处理
1、法律或会计准则要求变更的：
①、国家或会计准则同时发布相关会计处理办法：按其规定执行；
②、没有规定相关的会计处理办法：追溯调整法。
2、由于经济和客观环境的改变而变更会计政策：追溯调整法。
3、如果累积影响数不能合理确定（无论变更原因）：未来适用法。
五、会计政策变更的披露
1、变更的内容和理由。
2、变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期挣损益的影响金额。
3、累积影响数不能合理确定的理由。
六、会计估计变更
1、常见的6个会计估计(熟记，做客观题有用)
①、坏账
②、存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时
③、固定资产的耐用年限与净残值
④、无形资产的受益期限
⑤、长期待摊费用的摊销期间
⑥、收入确认中的估计
2、会计估计变更的原因
①、赖以估计的基础发生了变化
②、取得了新的信息、积累了更多的经验
3、会计处理：未来适用法。
4、如果不易分清是政策变更还是估计变更，按会计估计变更对待。
5、披露：
①、变更的日期、内容和理由
②、变更的影响数(包括损益影响数和其它项目影响数)
③、变更的影响数不能确定的理由。
七、会计差错更正
l、会计差错的原因：
①、会计政策使用上的差错，②、会计估计上的差错，③、其他差错。
2、会计差错的会计处理
******重大会计差错的定义：金额较大(判断标准：≥该类事项总金额的10％)
①、本年的会计差错，应调整本年相关项目；
②、以前年度的非重大会计差错，只调本年与其相同的相关项目；
③、以前年度的重大会计差错,调整期初留存收益、会计报表相关项目的期初数。
④、滥用会计政策和会计估计变更，视为重大会计差错处理。
⑤、属于资产负债表日后事项的，按日后事项原则处理。
3、会计差错更正的披露
⑴、重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。
⑵、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。
第十八章 或有事项
一、或有事项的特征
1、过去形成
2、不确定性：①结果不确定、②时间或金额不确定。
3、结果由未来事件确定
4、影响结果的不确定性因素不受本企业控制。
二、常见或有事项举例
票据转让或贴现、未决诉讼、未决仲载、产品质量保证（含产品安全保证）。
三、或有负债和或有资产
1、或有资产
①、结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，披露。
②、不是很可能导致经济利益流入企业，不披露
③、或有资产，不确认。
2、或有负债：
①、很可能导致经济利益流出，同时满足或有负债确认条件，确认为预计负债
②、不满足或有负债确认条件，不确认，但要在报表附注中披露。
三、或有事项的确认
或有事项的确认≡或有事项有关的义务确认为负债，条件(同时满足三点)：
1、 现时义务
2、很可能导致经济利益流出
******“可能性”的四个量化指标(一定要熟记)
①、基本确定：95%＜X＜100%
②、很可能： 50%＜X≤95%
③、可能： 5%＜X≤50%
④、极小可能： 0＜X≤5%
3、金额能可靠计量。
四、或有事项的计量
或有事项的计量≡或有事项有关的义务确认为负债时的入账金额
1、最佳估计数的确定
①、如果存在一个金额范围：最佳估计数取该范围的上、下限的平均数。
②、不存在一个金额范围：
A、涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；
B、涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。
2、预期补偿金额的确定：不应超过相关负债的金额。
******同时拥有反诉或向第三方索赔时，对于补偿金额，在基本确定能够收到时，才作为资产单独确认，并相应地确认一项收益，但不能作为负债的扣除项目。
五、或有事项的会计处理
借：管理费用——诉讼费
营业外支出——罚息支出
营业费用——产品质量保证
贷：预计负债——未决诉讼（或产品质量保证等）
六、或有事项的披露
1、因或有事项确认的负债，在资产负债表中单列反映，在附注中披露形成原因、金额
2、有关的费用或支出，在利润表中与其它项目反映，无需单列。
如果基本确定能够获偿，在利润表中反映的因或有事项确认的支出，将这些补偿预先抵减。
七、或有负债的披露
******或有负债不需确认。
1、披露原则：极小可能的，一般不披露；经常发生或有较大影响的，即使可能性小，也要披露。
2、常见应披露的：票据贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保
3、披露内容：1、形成原因2、预计财务影响（无法估计时说明理由）3、获偿的可能性
4、例外情况：涉及未决诉讼时，如披露，可能对生产经营造成重大不利影响的，无需披露，但要披露诉讼的形成原因。
八、或有资产的披露
1、一般不确认，也不披露,只有很可能(50%<X≤95%)时，才只在报表附注中披露。
2、披露的内容只限于其成因、预计财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）。
第十九章 所得税会计
一、永久性差异与时间性差异
1、永久性差异：计算口径不同而产生。这种差异在本期发生，以后不能转回。
例：国债利息收入、产成品用于在建工程、各种赞助费
2、时间性差异：确认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后能够转回。
①、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润
例：当期计提的产品销售的保修费用
理解：可抵减时间性差异，在未来可抵减，现在先交，形成递延税款借项。
②、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润
例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、
理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷项。
二、应付税款法
要点：本期所得税费用=本期应交所得税。
借：所得税 (会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
******“应交税金-应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额
三、纳税影响会计法
时间性差异在所得税处理时，类似于待摊费用或预提费用的核算。
1、所得税率不变情况下的会计处理
借：所得税 (会计利润±永久性差异)*税率 与本期利润相配比
(或贷)递延税款 (时间性差异)*税率 可视为待摊或预提费用
贷：应交税金-应交所得税 (任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
2、所得税率发生变动时，对于递延税款的处理，又可分为递延法和债务法
四、递延法
1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，不调整递延税款的账面余额。
2、以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。
3、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。
******采用债务法时一定时期的所得税费包括：
①、本期应交所得税；
②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；
五、债务法
1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。
2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。
3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。
4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。
在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。
******采用债务法时一定时期的所得税费包括：
①、本期应交所得税；
②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；
③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的调整数。
******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。
六、纳税影响会计法核算的特殊点
①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。
②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。
******极力推荐：网友”轻轻松松”（Q:45941794）总结的所得税的计算顺序
无论课本的例1～4的计算，还是例5～例6的画表计算，不外乎是以下的八个步骤：
会计利润
±永久性差异
±时间性差异
应税所得
税率
应交税金—所得税
递延税款
所得税
以上步骤要记也不难，只要多看几眼就可记住了，后三步不正是组成一个分录吗。
计算以上两个差异还有一个小技巧：
你养成一个习惯，永远都是用会计费用-税法费用，结果就有正负号，带符号填上以上的计算过程，这样你永远也不会算错。它还有一个好处：根据时间性差异的计算结果，是正数就在借方、负数就放在贷方。这样是应纳税时间性差异的影响、还是可抵减时间性差异的影响，也可作出判断了。
第二十章 资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项的含义
1、自年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的重大事项。
①、我国资产负债表日为12月31日
②、批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期
③、有利事项、不利事项均采用同一原则处理。
④、不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。
⑤、不包括中止营业的议题。
******重大事项判断原则：是否对理解和分析财务报告有重大影响
******判断时，应当结合重要性和实质重于形式原则这两条修正性原则判定。
二、日后事项的涵盖期间
1、01.01～批准报出日
2、在批准日至实际报出日又发生日后事项的，以再次批准报出日为准。注册会计师可签署双重审计报告日期，也可以更改审计报告日期。
三、日后事项包括两类：
1、调 整 事项：日前已发生或存在、日后得以证实；且有重大影响。
2、非调整事项：日后才发生；且有重大影响(需说明)
四、调整事项的帐务处理
1、调账
①、涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算
②、涉及利润分配的,直接在“利润分配--未分配利润”科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。
③、不涉上述两项的，调整相关科目。
2、调表
①、调表日编制的会计报表相关项目数字
②、当年报表的年初数
③、提供比较会计报表的，还应调相应的上年数
④、涉及报表附注的，还要调整报表附注的相关项目数字
******任何时候，不对现金流量表正表作调整
3、会计处理举例
***通用做题步骤：A、正常调整相关科目，B、补提所得税，C、净损益结转，D、补分利润。
①、结果产生损失(已证实的资产减值、销售退回、已确定的支付赔偿)
A、借：以前年度损益损整
贷：资产等
B、借：应交税金－应交所得税
贷：以前年度损益调整
C、借：利润分配一未分配利润
贷：以前年度损益调整
D、借：盈余公积
贷：利润分配一未分配利润
②、其结果产生收益的(已确定获得赔偿等)
A、借：资产等
贷：以前年度损益调整
B～D步同上。
③、日后董事会制定的利润分配方案(不包括股票股利方案)，只做步骤D
④、既不涉及损益，也不涉及利润分配的只做步骤A。
五、非调整事项在会计报表附注的披露(多选题)
1、股票和债券的发行；
2、对一个企业的巨额投资；
3、自然灾害导致的资产损失；
4、外汇汇率发生较大变动；
5、资产负债表日董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利；
6、企业合并或企业控股权的出售；
7、资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
8、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定；
9、固定资产或投资上的减值；
10、资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。
第二十一章 关联方关系及其交易
一、与关联方有关的几个概念
1、控制
①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。
②、控制的途径
A、所有权方式
B、所有权＋其它方式
其它方式包括：
a.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。
b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策
c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。
d.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权
C、以法律或协议形式达到控制（如承包合同）
D、母、子公司的判定：a.控制、b.投资。
2、共同控制的特征
①、两或多方共同决定，合营中的任何一方不能单方面作决定
②、合营各方持股比例相同，或虽不同，但合营合同约定共同控制。
③、共同控制以合营合同为约束
3、重大影响
对财务和经营决策有参与的权力，但并不能决定这些政策。参与途径：
①、在董事会或类似权力机构派有代表
②、参与政策的制定
③、互换管理人员
④、使其它企业依赖于本企业的技术资料
二、关联方关系的判断标准
1、纵向看：
①、控制(控股＞50％，＝50％不行)
②、共同控制(投资双方各占50％，或有协议)
③、重大影响(20％～50％)
2、横向看：同受一方或多方控制(仅指控制)的两企业之间
3、关联方关系存在的主要形式
①、母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。
②、不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。
③、合营企业（共同控制）
④、联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。
定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等
⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
A、主要投资者个人，指直接或间接控制10％或以上表决权资本的个人投资者
B、关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；(主要指“四总一董”，但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事)
C、关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
4、应注意的问题
①、部门之间不算
②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。
③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方
④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方
⑤、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了）
⑥、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。
三、关联方关系的披露要求
1、存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露：
①、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。
②、企业的主营业务。
③、所持股份或权益及其变化。
2、共同控制或重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露。在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。
四、关联方交易的类型
判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不论是否收取价款
五、关联方交易的披露
根据重要性分别处理：
1、零星交易，对企业经营影响较小或几乎没有影响时，可不披露
2、有影响的重大交易(≥销售额的10％)，应当分别关联方以及交易类型披露：
①、交易金额和相应比例
②、未结算金额及其相应比例
③、定价政策
④、交易涉及多个期间的，在交易的各个期间均要求披露合同内容及进度。
3、不需要披露的
①、合并报表中集团成员之间的交易
②、与合并报表一起提供的母公司会计报表中的关联交易
六、关联方交易的会计处理
******如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，计入“资本公积一关联交易差价”，并且不得用于转增资本或弥补亏损。
1、上市公司出售资产交易的会计处理
①、正常商品销售
A、非关联方交易占该总销售量比例≥20％时，关联方交易价格按非关联方交易加权平均价
B、非关联方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”为限确认收入，实际交易价超过部分，计入资本公积。实际交易价达不到这个标准的，以实际交易价为准。
②、非正常商品销售及其他销售
A、按帐面价值确认收入超过部分资本公积
B、其他资产收到价款与帐面价值之间的差额记入“资本公积一关联交易差价
2、承担债务或费用：视作一方对另一方的直接捐赠处理
承担方：记入营业外支出；被承担方：记入资本公积（一个原则：谁也不能因此而增加利润）
3、委托或受托经营
①、受托经营资产
A、收取的受托经营费用，以“受托资产帐面价值×一年期银行利率×110％”为限，确认为其它业务收入，多出部分计入资本公积(关联交易差价)
B、受托方支付的费用：计入当期其他业务支出
②、受托经营企业
A、盈利，按下列三者孰低确认其他业务收入，超过部分资本公积
a.协议确定收益
b.受托经营实现净利润
c.受托经营企业净资产收益率超过10％的，按10％
B、亏损
a. 净亏损应由受托方承担部分，计入当期管理费用
b.不承担亏损的，仍取得委托经营收益时，全部计入资本公积
c.承担部分亏损，以收益扣除承担的净亏损后，计入资本公积(关联交易)
4、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
资金占用费按一年期存款利息冲减财务费用，超过部分计入资本公积
第二十二章 商品期货业务
一、期货会员资格投资和年会费
1、取得期货会员资格所支付的认购会员资格费，作为长期股权投资核算
借：长期股权投资一期货会员资格投资
贷：银行存款
2、申请退会或被取消会员资格，做相反分录
3、转让会员资格的，将转让所得款与原账面价值的差额，计入期货损益。
4、应收席位费：取得基本交易席位后，另外申请交易席位所交纳的费用。企业取得的基本席位之外的席位，不可转让，但可退还。
借：应收席位费
贷：银行存款（或期货保证金）
5、按规定向期货交易所交纳年会费：计入管理费用
借：管理费用一期货年会费
贷：银行存款（第一年交纳时）
期货保证金（第二年及以后）
二、划出和追加保证金
借：期货保证金
贷：银行存款
三、提交质押品
保证金账户余额不足，又不能按期追加保证金，可以用国债和仓单抵押。
1、抵押时：
借：期货保证金
贷：其它应付款一质押保证金
2、收回质押品时，做相反分录。
3、质押的国债被处理时：将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机构划入的保证金的差额，记入"期货保证金"科目；国债的账面价值与处置收入的差额，作为投资收益处理。
借：其它应付款一期货保证金
期货保证金
贷：长期债权投资
投资收益
4、质押的仓单被处理：期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的仓单时，应作销售处理。企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，记入"期货保证金"科目，按处置收入确认营业收入。
借：其它应付款一期货保证金
期货保证金
贷：其它业务收入
应交税金一应交增值税（销项）
四、开新仓和对冲平仓
1、开新仓时，不作会计处理。
2、对冲平仓：期货合约必须是相同的商品期货及相同的合约张数。初始成交价与平仓成交价之差，计入“期货损益”科目，
******“期货损益”科目，核算手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。
借：期货保证金
贷：期货损益
3、因违规被强制平仓的盈利，不划归客户，如因国家政策变化及连续涨、跌停板强制平仓的盈利划归客户
五、实物交割
1、先确认损溢（先按平仓处理，计算期货损益）
借：期货保证金
贷：期货损溢
2、实物交割同一般会计处理（通过“期货保证金”科目来核算，分录以卖方为例）
借：期货保证金
贷：主营业务收入
应交税金一应交增值税（销项）
3、在实物交割过程中，因出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚款收入，借记"期货保证金"科目，贷记"营业外收入"科目；如为本企业责任，应支付的违约罚款支出，借记"营业外支出"科目，贷记"期货保证金"科目。
六、支付交易手续费
包括开仓、平仓、交割手续费3种，计入期货损益
借：期货损益
贷：期货保证金
七、套期保值业务
1、科目设置：期货保证金下分设“套保合约”、“非套保合约”
2、从事套期保值业务的目的在于锁定成本，规避分险，而不是投机。其买卖的合约都同自己生产商品有关。
①、开仓建立套期保值头寸，追加保证金
借：期货保证金一套保合约
贷：期货保证金一非套保合约（或银行存款）
②、期货合约先平仓时：
A、结算盈亏
借：期货保证金一套保合约
贷：递延套保损溢
B、同时结转其占用的保证金
借：期货保证金一非套保合约
贷：期货保证金一套保合约
C、手续费：记入递延套保损溢，
D、将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比
借：递延套保损溢
贷：库存商品等
③、现货先完成时：期货要立即平仓，处理同上。
八、会计报表
1、"期货保证金"、"应收席位费"科目的期末余额应当在"资产负债表"的"流动资产"项目中分别反映；
2、"期货会员资格投资"包括在资产负债表中的"长期股权投资"项目内；"期货损益"在"利润表"上单列项目反映；
3、企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，应作为投资活动，在"现金流量表"中反映。
4、在会计报表附注中，应当披露"期货会员资格投资"、"提交质押品的账面价值以及"持仓合约的浮动盈利"等。
第二十三章 合并会计报表
一、合并范围(实质：达到控制)
1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况：
①、直接 ②、间接 ③、直接+间接
2、质的标准(其它控制情形)：
①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权
②、据章程，有权控制财务和经营政策
③、有权任免多数董事会成员
④、董事会上有半数以上投票权
*****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)：
如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。
二、合并前的准备工作
1、统一报表时点 2、统一会计政策 3、权益法核算 4、外币报表折算
三、三个编制原则
1、以个别会计报表为基础 2、一体性 3、重要性
四、编制程序
1、 编制合并工作底稿(顺序：利润表->分配表->资产负债表)
2、 汇总会计报表
3、 抵消分录
4、 计算合并数
5、 抄入正式报表
五、首次编制合并报表的6笔抵消分录(注：不是会计科目，而是报表项目)
1、 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
借：实收资本 20(子公司所有者权益项目)
资本公积 8(子公司所有者权益项目)
盈余公积 1(子公司所有者权益项目)
未分配利润 6(子公司所有者权益项目)
合并价差 2(差额)
贷：长期股权投资 30(母公司对子公司的股权投资)
少数股东收益 7(子公司所有者权益*持股比例)
2、盈余公积的恢复(注意：不是全部)
借：提取盈余公积 (母公司占子公司权益的份额部分)
贷：盈余公积 (母公司占子公司权益的份额部分)
3、内部债权债务及提取的坏账准备的抵消
借：应付账款 5000
贷：应收账款 5000
借：坏账准备 25
贷：管理费用 25
******有两个地方可能出现合并价差：一个是前边的第一笔分录，另一个是这里：当从外部溢价或折价购入本集团发行在外的内部债券时，也就发生了合并价差。
4、未实现内部销售利润、内部销售收入、销售成本的抵消(最好做成两笔分录，为以后连续编制打基础)
借：主营业务收入 100(本期全部的内部销售，不论实现与否)
贷：主营业务成本 100
借：主营业务成本 20(未实现对外销售部分的利润)
贷：存货 20
内部销售作为固定资产时：
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 80(根本没有销售，成本冲回)
固定资产原价 20(调整为实际价值)
借：累计折旧 4(假设5年全部折完，多提部分=20/5)
贷：管理费用 4
5、内部利息收入和内部利息支出的抵消
借：应付债券 110(面值+利息)
贷：长期债权投资 110(面值+利息)
借：投资收益 10(利息)
贷：财务费用 10(利息)
6、内部投资收益与子公司利润分配的抵消
借：投资收益
少数股东权益 (子公司净利润*持股比例)
年初未分配利润 (子公司利润分配表项目)
贷：提取盈余公积 (子公司利润分配表项目)
应付利润 (子公司利润分配表项目)
未分配利润 (子公司利润分配表项目)
六、连续编制合并报表的4笔抵消分录
1、内部应收账款和坏账准备的抵消：
借：应付账款 6600(第二年数)
贷：应收账款 6600
借：坏账准备 25(上年抵的数，为了保证合并表年初数=去年年末数，再做一遍)
贷：年初未分配利润 25
借：坏账准备 8(补足本年应提数，共33)
贷：管理费用 8
2、内部购进商品的抵消：
借：年初未分配利润 20(先假定去年未实现的利润今年首先已实现)
贷：主营业务成本 20
借：主营业务收入 150(本年全部内部交易数)
贷：主营业务成本 150
借：主营业务成本 25(本年未实现部分)
贷：存货 25
3、内部固定资产交易的抵消
第二年做时：
借：年初未分配利润 20
贷：固定资产原价 20
借：累计折旧 4(上年已抵消数，下一年是8、12)
贷：年初未分配利润 4
借：累计折旧 4(本年数)
贷：管理费用 4
处理年：
借：年初未分配利润 20
贷：营业外收入 20(因为固定资产已经处理)
借：营业外收入 16
贷：年初未分配利润 16
借：营业外收入 4(本年数)
贷：管理费用 4
4、内部提取盈余公积的恢复
借：年初未分配利润 (以前年度提的，母公司份额部分)
贷：盈余公积 (以前年度提的，母公司份额部分)
借：提取盈余公积 (本年数，加上年初数等于累计数)
贷：盈余公积 (本年数，母公司份额部分)
第二十四章 分部报告
一、概念
按确定的企业内部组成部分提供的财务报告。
二、确定业务分部应考虑的因素
1、产品或劳务的性质
2、生产过程的性质
3、客户类型
4、销售方法
5、法律环境
三、确定地区分部应考虑的因素
1、经济和政治情况的相似性
2、在不同地区的经营之间的关系
3、生产经营的相似性
4、与某一特定地区经营特定风险
5、外汇管制
四、确定报告分部应考虑的因素；
1、重要性标准－10％
①、分部营业收入占所有分部营业收入(含主营业务收入和其他业务收入)合计的10%或以上（仅提供内部销售或劳务的不算）
②、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上；
③、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。
******某一分部以上3个指标全部达到90％或以上时，只须在报表附注中说明，不需编制分部报表。
2、报告分部75％的标准
满足上生态平衡三项10％标准以后，如果范围的各个分部对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。
3、报告分部的数量不超过10个：如果超过，应将相关的分部予以合并反映；
******如果前期某一分部未满足条件而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，应对上年度的数字进行调整
五、分部报告的主要报告形式和次要报告形式的原则
1、以经营风险和报酬的主要来源确定
2、考虑内部组织、管理机构
六、分部会计信息的披露
1、以业务分部为主要报告形式应分别披露：
分部营业收入、销售成本、期间费用、营业利润，分部资产、负债，披露的分部在合并会计报表（或个别会计报表）中总额信息之间的调节情况。
2、以资产所在地为基础的地区分部为主要报告形式的披露：基本同上
3、以客户所在地为基础的地区分部为主要报告形式的披露：基本同1条所列。
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发表于 2008/11/9 20:11:07
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