如何正确面对企业税收筹划

美鸟

税收支出作为企业的一项重要经济支出，直接影响到企业的经济利益，因此，在法律许可的范围内，以收益最大化为目的、对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划，越来越成为企业经济决策的重要内容而逐步被企业接受和采纳。对税务机关而言，如何对企业的税收筹划进行正确、合理的引导，并通过税收筹划达到促进依法征税、推动完善税制和加强征管的目的，同样具有十分重要的意义。笔者仅从税务机关的角度谈一些浅见，希望和大家共同商榷。

对企业的税收筹划行为应当给予肯定和支持

（一）税收法律关系决定了税收筹划存在的合理性和必要性

在税收法律关系中，税务机关和纳税人都是权力主体。税务机关代表国家行使税收征管权。国家通过制定税收法律、法规和有关政策，以国家强制力取得税收收入，并通过对不同行业、不同产品的税种、税率，以及对特定地区、特定行为等采取税收优惠政策等办法达到调节经济的目的。而企业通过税收筹划可以促使各项税收优惠政策及时、充分享受到位，各项税收法律、法规、政策的运用及操作准确、完整。一方面，有利于促进国家立法意图的充分、恰当实现，使税收对经济调节作用得到良好发挥；另一方面，也为纳税人及时、足额上缴税款打下良好基础，客观上对税务机关的组织收入工作起到积极的推动作用。

对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务则是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负的目的，维护自身的经济利益，亦是其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解的不全面、不透彻，而产生某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案，或者在选择纳税时机时未作通益考虑等等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益。也正是基于这一原因，企业的税收筹划才有其发展的广阔空间和前景。

因此，无论是从征纳双方的任何一方面来看，税收筹划的存在都是必然的，也是合理的，这是征纳双方的权利得以实现的有效途径。

(二)税收筹划亦是征纳双方加强管理的需要

从加强征纳双方自身管理方面来看，税收筹划的作用亦是不容易忽视的。对企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。税收筹划是一项复杂的系统工程。税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、纳税方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好实现。对税务机关来说，首先，企业财务核算和财务管理的加强，可以使税务人员从繁杂的财务报表、帐簿的审核、检查工作中相对解脱出来，而将更多的精力投入到加强税收征管上。其次，在加强对税收筹划的了解和研究过程中，税务机关可以及时发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化、规范化轨道，进一步加速税制完善的进程。第三，有利于促进税务人员业务素质的提高。企业进行多方面的税收筹划，必然给税务机关带来很大压力，为了避免工作中的被动和滞后，税务人员必然要加强对企业经营情况、税收筹划情况的研究，加强对税收法规、政策的学习，加强对最新的出现的或潜在的税收问题的研究与探索，这样，税务人员的业务素质会不断得到提高。

应尽快将企业的税收筹划引向法制化、规范化轨道

由于主观或客观上的原因，企业的税收筹划必然涉及到三个概念，即节税、避税和偷税。税务机关如何正确区分并采取有效的措施加强管理，进行积极的引导和规范，具有重要的现实意义。

（一）分清税收筹划的性质和目的，采取有效指施加以防范和引导

正确的税收筹划是“节税”筹划。“节税”是纳税人为了维护自身利益，在遵守国家政策、法律的前提下，通过合法、合理手段实现的。“节税”是税收筹划的最终目的，也是正当目的，反映了纳税人依法纳税意识的增强，税务机关应该提倡并给予积极的支持和保护。

同“节税”相比，“避税”有着明显区别。“避税”是指纳税人利用税法中的漏洞或是滥用税收优惠谋取私利，经过巧妙安排具有一定隐蔽性，从表面上看似乎是合法的，但实际上有悖于国家的立法意图，因此税务机关应该坚决反对，并采用有效措施予以制止。第一，税务机关要加强税收征管，掌握企业的生产经营情况、业务往来情况，税收筹划情况以及纳税情况等等，及时发现其避税的可能倾向；第二，要实施有效的反避税措施。税务机关应根据税法和规范性文件中有关的反避税条款和内容，有针对性地结合企业避税的具体形式和特点，采取积极有效的反避税措施，使避税行为得到及时、有效的制止。