增值税和所得税与利润的推导关系

watermelongua

所得税从广义上来说，它颇似价内税。这么说，主要是因为在计算所得税的计税依据时包括了所得税税额本身
有人说所得税是国家税收的双保险，可以对调减增值税的企业，征收其剩余的增值额。通过前面的文章我们知道，在假设增值额固定且不考虑所得税的情形下，企业减少增值税对企业追求利润最大化是有好处的。但是正因为有所得税国家称为双保险的税种，会使交增值税的企业，因为减少增值税的支出，而增加了所得税的税基，从而要多交所得税。但是这里要注意的是所得税并不对已经向企业征收的增值税的税额再纳入所得税的税基中（为什么说所得税税法扣除的税金是企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加？值得今后研究），否则就是重复征税，这点有别于城市维护建设税。
假设企业没有任何期间费用，没有任何固定资产等其他资产，只是将货物采购然后很快销售（且没有坏账准备和存货跌价准备），其增值额=会计净利润+所得税税额+增值税税额。那么在增值额一定的情况下，尽可能的减少增值税，同时还要尽可能减少所得税税额，最终的目标是使会计净利润最大化。下面我们根据所得税税额=税前利润*所得税税率和增值额=会计净利润+所得税税额+增值税税额公式，来推导会计净利润。
前面我们假设：
增值额=会计净利润+所得税税额+增值税税额公式(1)
我们还要假设：
所得税税额=税前利润*所得税税率(2)
再根据：
税前利润=增值额-增值税税额(3)
将3代入2，再将2代入1式，可以推导出：
增值额=会计净利润+（增值额-增值税税额）*所得税税率+增值税税额
（这一步很关键，读者要自行推导，有助于理解）
整理公式得出：
会计净利润=（增值额-增值税税额）*（1-所得税税率）
看到这，我们几乎解开了谜团，我们发现假设企业合法缴纳所得税，那么实际上会计的净利润是企业增值额减去增值税税额后其差值中再扣除所得税税额的部分。也可以看出企业为了增加净利润，在不考虑其他条件下，只和所得税税率相关。税得税税率越低，企业的会计净利润越高。我们又回到企业的最终目标为追求会计净利润最大化的路上。
以前面的例子，
借：库存商品 100
借：应交税费-应交增值税-进项税额 17
贷：银行存款 117

销售：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 34
销售后结转成本：
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
注：对增值额我们已经简化到现金的流入-现金的流出
会计净利润=（234-117-17）*（1-25%）=75元
所得税税额=234-117-17-75=25元
我们可以算出：
会计净利润占增值额的比例=(75/(234-117))*100%=64.1%
增值税税额占增值额的比例=(17/(234-117))*100%=14.5%
所得税税额占增值额的比例=(25/(234-117))*100%=21.4%
64.1%+14.5%+21.4%=100%
这不是巧合，这是科学的推算，也包含了利润和税收的最基本的经济含义。而通常14.5%+21.4%=35.9%，常用来企业作为整体税负的近似估值。在实务当中，特别是较少固定资产和较少期间费用的商品流通企业，其整体税负非常接近以上的近似值（不考虑其他税种的情况下）。
本文讨论的是最最基础的假设和论断，实务中我们可以解除原有的假设条件，逐渐向更复杂的税收筹划模型跨进。