回答TONY朋友有关确认劳务收入的相关问题!

franktong

在我的博客 http://tongshaobo.bokee.com 中,有TONY朋友提问.
TONY朋友的提问:

童老师,我个人觉得可流入的概念讲得并不十分清楚,一般意义上是讲产品的风险已经转移,收到价款或者取得收取价款的权利时确认收入< 产品销售>,而服务的收入实现如何确认呢? 这两者好像差别挺大的,不知你以为如何?


波波的回答:

你好，TONY，非常感谢你的提问！
关于你提出的问题，我想应该是有关收入的确认标准或条件的问题，关于这个问题，我再做一些解释工作吧。
由于收入的类型不同（有三种收入类型，分别是销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权收入，这个我们已经说过），因此，每一种类型的收入确认的标准或条件也一些不同。但再怎么不同，必尽都是兄弟，总有些相似之处，要不然，兄弟几个没有一点相似之处，那只有他们的母亲才说得清楚为什么了，呵呵。
好的，先来说说相似之处吧。
相似之处主要有二个地方，一个是可计量，分为收入可计量和成本支出可计量两点，也就是说收入和成本都要算得清楚，自己都算不清楚，怎么可能收钱，怎么可能付钱呢。这一点好理解，不多啰嗦了。第二个相似之处就是可流入，判断收入的可流入性是要有一定的信心保证的，不是说你付出了，就一定会得到回报的，对心上人献了半天媚，人家就不理你也是经常的事。那这个信心的保证是什么呢，一般情况下就是双方在事前签定的合同或协议，丑话说在前头，立在字据，才可以放心的去做你份内应该做的事，满怀信心的去收你应该收的钱，特殊的情况下，如果大家是多年的朋友，双方都对对方很有信心，觉得对方心里很有数，事办完了，到时候对方会给钱的，口头合同也是合同嘛，这种情况也可以确定收入是可流入。怕就怕你又不认识对方，又没事前立个字据，定个合同什么的，这种情况下多半是被骗了，你要么不做，要么做了你就不要确认收入，而只确认损失，当然，也要说得清楚损失多少，否则，损失也无法确认了，真是成了哑巴说黄连，有苦说不出了。
好了，以上就是三兄弟之间的相同之处，不同之处就太多了，下面就你提出的关于提供劳务收入的确认问题，来谈一谈提供劳务收入如何来确认吧。
提供劳务收入的确认从总体上分为两种情况，一种情况是说得清楚提供多少比例的劳务的，另一种情况是说不清楚提供多少比例的劳务的。好了，花开两朵，各表一只，我们先来看一看第一种情况，说得清楚提供多少比例的劳务的情况。
如果到期末，你可以搞清楚提供的劳务占总的应该提供劳务的多少比例，也即完工百分比，那就很好办了，用合同或协议的总收入乘以这个完工百分比，就是到现在为止应该确认的收入，用估计的总成本去乘以这个完工百分比，就是到现在为止应该确认的成本，每一期都是这样去确认，有二点要注意一下，一个是每一期的完工百分比是不一样的，说这一点好象有点废话，每一期完工百分比一样的话，不是在说你没有干活吗，第二个要注意的是，本期应确认的收入和成本，应该是用，到现在为止应该确认的收入和成本，分别减去前期我们已经确认的收入总和和成本总和。
好了，现在的问题是，你如何来确认完工百分比，看来这是问题的关键。怎么确认呢，说句实话，每个合同，每个项目都不一样，我很难搞清楚，我想你一个人也很难搞清楚，怎么办呢，那就找具体负责这个合同或项目的人，他应该比你清楚，让他提供资料来说明已提供的劳务占应提供劳务的比例，然后结合已经发生的成本占总估计成本的情况，最后才可搞清楚这个比例。说实在的，这个比例不可能非常精确，也没有必要那么精确，就象每个月到你家抄水表和煤气表的那个人问你，让你去看一看那个表指到哪里了，然后你就去看一看，把结果告诉他，他也懒得去核实，他一个是相信你，另一个是没有那个必要，这个月少扣一点，下个月就会多扣一点，反正你也跑不掉，大概应该是多少，他查了那么多家，心里也有数了，差不到哪去，只要不是差得太多，表转回去了，那他就要去看一看了。
总之，这个完工百分比是确认收入和成本的关键，但一个是不可能十分精确，另一个是，不是你一个人可以搞清楚的，要和负责这个项目或合同的负责人及客户去确认。
这是第一种情况，说得清楚提供多少比例的劳务的情况，我们再来看一看第二种情况，就是说不清楚提供多少比例的劳务的情况。
说不清楚提供多少比例的劳务，自然就不知道完工百分比了，也自然就不可能用以上的完工百分比的方法去确认收入和成本了。那在这种情况下，如何确认收入和成本呢？还真有点难办，这又要看情况了，一种情况是你花出去的钱，如果预计别人可以就这些钱补给你的，比如说，你花了100块钱，你预计别人不会让你白花这100块钱，到时候给你报销的，那你就记100块钱的收入，同时记100块钱的成本，收入和成本记成一样的，这样对你来说，不亏也不赚。另一种情况是你花出去的钱，预计别人也不认，花了白花，别人不给你报销，比如说，你花了150块钱，但这150块钱别人不认，那没办法，你只好记150块钱的成本，不认收入了，这样，相当于在本期，你亏了150块钱。这是在不知道完工百分比的情况下的两种处理方法。
以上是就提供劳务取得收入时，对相关收入和成本的确认条件和方法，提供劳务同销售实物商品，在确认收入和成本方面，有相同之处，也有不同之处。总结一下，就是，相同之处有两点，一个是可计量，包括收入和成本，另一个是可流入；不同之处的关键点在于，确认销售实物商品的收入和成本时，以商品所有权及与所有权相关的主要风险和报酬的转移为标志，而在确认提供劳务的收入和成本时，主要有一个东西要搞明白，就是完工百分比，能不能以搞得到完工百分比是关键，清楚完工百分比就好办，如果不清楚完工百分比，则又要看不同的情况去确认了。
好了，关于TONY的问题的回答，我就谈到这里，还有一点要补充的就是，以上谈到的都是在只发生劳务或只发生销售商品时的情况，如果同时提供劳务又卖商品，又怎么办呢？这里有一个原则，就是，分得开就分，分不开就全当成是销售商品。也就是说，同时做这两种业务的情况下，如果相关的收入和成本都可以分得开的话，就把他当成是分别进行两种不同的业务，分别去确认相关业务的收入和成本，如果相关的收入和成本没有办法分开的话，那就将全部的收入和成本都确认为销售商品的收入和成本，而不对提供劳务的部分单独确认收入和成本，这也是没有办法的办法，因为分不开嘛。可能有人要问，既然分不开，为什么将全部的收入和成本都确认为销售商品的收入和成本，而不是都确认为提供劳务的收入和成本呢？呵呵，问得好，为什么呢？你想一想，销售商品一般交什么税呢？对了，增值税，提供劳务一般交什么税？对了，营业税（我说的是一般情况，提供修理修配的比较特殊），增值税的税率一般在17%，而营业税一般在5%到8%，高一点的15%，虽然两种税的计算基数和方法不同，但总的来说，以增值税来算要比以营业税来算，交的税要多一些，你可以试一下。这样，如果分不开，全部记成销售商品的收入和成本，要比全部记成提供劳务的收入和成本，国家收的税要多一些，现在可以明白，为什么不全部记成提供劳务的收入和成本了吧，国家怎么会吃亏呢，国家这样定，也是有道理的，规矩是他定的，怎么会定出来一个规矩对自己不利，没有这么傻的人。
谈到这里，我还想多说两句，很多人一看到财务，会计，税法及经济法等中的繁杂的规定，头就大，觉得很难背，于是认为，要搞明白这些东西就要死记硬背，要有个好记性，其实不是这样的，要知道，这些规距，都是人定的，人在定这些规距时，总有他当时的情况，总有他当时的理由和道理，不大可能是在发疯的情况下定出来的，发疯也应该有发疯的道理。同时，定这些规定时，也总是有一定的规律的，那么多条条款款，总是依据一定的原则定出来的，条条款款只是这些原则的不同表现，形式很多，但核心内容却只有那么几个。因此，要真正搞清楚这些东西，一定要想一想，分析一下，定这些规定的当时情况应该是怎么的，这些规定的理由和道理是什么，为什么要这样定，一定是有说法的，看看有没有什么规律，不要死记硬背，会死人的。其实对这些东西的分析的原则也很容易，依据的不外乎就是对人的基本理性和基本人性的理解和认识，其实有些事情不是咱们想的那么复杂，看起来很复杂的理论，其实核心是一些很简单的道理，因此，我们要做的，就是透过现象看本质，拨开形式看内容，只有这样，才可能对一些东西融会贯通。好的分析能力，比好的记性更重要。

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